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為統(tǒng)一征管標(biāo)準(zhǔn)，方便納稅人執(zhí)行，中華人民共和國國家稅務(wù)總局近日發(fā)布《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)客運服務(wù)進(jìn)項稅額抵扣等增值稅征管問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2019年第31號)(以下簡稱《公告》)，明確了相關(guān)問題。其中，貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票等8項征管規(guī)定將于10月1日起實施，我們要高度關(guān)注。

一、關(guān)于貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票的申請

公告規(guī)定:適用《貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申領(lǐng)增值稅專用發(fā)票管理辦法》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2017年第55號、中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2018年第31號，修訂發(fā)布)的增值稅納稅人和《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)增值稅專用發(fā)票試點工作的通知》(稅總函〔2017〕579號)規(guī)定的互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)

提供道路貨物運輸服務(wù)的(普通貨運車輛4.5噸及以下從事普通道路貨物運輸業(yè)務(wù)的除外)取得《中華人民共和國道路運輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》；提供內(nèi)河貨物運輸服務(wù)，取得《國內(nèi)水路運輸經(jīng)營許可證》和《船舶運輸經(jīng)營許可證》。

政策解讀:2017年，國家稅務(wù)總局先后發(fā)布《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申領(lǐng)增值稅專用發(fā)票管理辦法>的公告》:公告(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2017年第55號，中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2018年第31號， 修訂發(fā)布)和《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票試點工作的通知》(稅總函〔2017〕579號)，允許稅務(wù)機(jī)關(guān)異地為貨運行業(yè)小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票，符合條件的互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)為貨運行業(yè)小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票。 同時，根據(jù)深圳新注冊公司申請公司賬戶時交管部門的要求，明確貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人在申請專用發(fā)票時需要取得相關(guān)運輸資質(zhì)。由于交管部門調(diào)整了運輸資質(zhì)要求，代開發(fā)票的條件相應(yīng)調(diào)整為:提供道路貨物運輸服務(wù)的(普通貨運車輛4.5噸及以下從事普通道路貨物運輸業(yè)務(wù)的除外)，應(yīng)當(dāng)取得《中華人民共和國道路運輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》；提供內(nèi)河貨物運輸服務(wù)，應(yīng)當(dāng)取得國內(nèi)水路運輸經(jīng)營許可證和船舶運輸經(jīng)營許可證。

二。運輸工具的空間承包和空間交換業(yè)務(wù)的適用稅目

《公告》規(guī)定:(1)在運輸空間承包業(yè)務(wù)中，發(fā)包方以其向承包方收取的全部價款和價外費用作為銷售，按運輸服務(wù)繳納增值稅。承包人應(yīng)按照運輸服務(wù)向托運人收取的總價和價外費用作為銷售額繳納增值稅。

運輸空間承包業(yè)務(wù)是指承包人以托運人為承運人簽訂運輸服務(wù)合同，收取運費并承擔(dān)承運人責(zé)任，然后委托發(fā)包人通過承包他人運輸空間實際完成相關(guān)運輸服務(wù)的經(jīng)營活動。

【/s2/】(二)在運輸艙位互換業(yè)務(wù)中，互換運輸艙位的雙方應(yīng)以各自運輸艙位互換確認(rèn)的總價和價外費用作為銷售額，并按運輸服務(wù)繳納增值稅。

艙位互換是指納稅人簽訂運輸協(xié)議，以承運人身份利用對方運輸工具的艙位完成各自運輸業(yè)務(wù)中相關(guān)運輸服務(wù)的經(jīng)營活動。

政策解讀:在空間承包業(yè)務(wù)中，對于承包方來說，是以運輸業(yè)務(wù)為載體對外承包，然后委托對方通過承包他人運輸工具的空間實際完成相關(guān)運輸服務(wù)，屬于無運輸工具的運輸業(yè)務(wù)。托運人為運輸業(yè)務(wù)收取的一切價款和價外費用，都應(yīng)視為銷售，并按運輸服務(wù)繳納增值稅。對于雇主來說，運輸服務(wù)實際上是通過運輸空間承包的方式提供的，使用自己的運輸工具。因此，雇主應(yīng)根據(jù)其向運輸空間承包商收取的所有價格和額外價格的銷售額，根據(jù)運輸服務(wù)支付增值稅。

在空間交換業(yè)務(wù)中，被交換空間的雙方以托運人為承運人簽訂運輸服務(wù)合同，收取運費并承擔(dān)承運人責(zé)任，然后通過交換運輸工具的空間委托對方實際完成相關(guān)運輸服務(wù)。因此，雙方通過交換運輸工具的空間向?qū)Ψ教峁┻\輸服務(wù)，雙方應(yīng)根據(jù)運輸服務(wù)以總價款的銷售金額和交換的運輸工具空間確認(rèn)的額外成本為基礎(chǔ)繳納增值稅。

三。建筑服務(wù)分包合同差額的扣除

《公告》規(guī)定:納稅人提供建筑服務(wù)時，按照規(guī)定允許從其取得的價款和價外費用總額中扣除的分包款項，是指支付給分包人的價款和價外費用總額。

政策解讀:提供特定建筑服務(wù)的納稅人，可以按照現(xiàn)行政策，以取得的全部價款和價外費用扣除已支付的分包費后的余額計算營業(yè)稅。總包商支付的分包款是包裝支出的概念，即既包括貨物的價格，也包括施工服務(wù)的價格。因此，《公告》明確，納稅人提供建筑服務(wù)并允許從按規(guī)定取得的價款和價外費用總額中扣除的分包款項，是指支付給分包人的價款和價外費用總額。

四。建筑服務(wù)簡單稅務(wù)項目注銷備案

【/s2/】《公告》規(guī)定，提供建筑服務(wù)的普通納稅人按規(guī)定申請或選擇適用簡易計稅方法的，不再實行備案制。以下證明材料無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交，但自行保存?zhèn)洳?

(一)為舊建筑工程提供建筑服務(wù)，留存建筑施工許可證或者建設(shè)工程合同的；

(2)甲方為工程提供的施工服務(wù)和承包商提供的施工服務(wù)應(yīng)保留在建設(shè)工程合同中。

政策解讀:為簡化辦稅流程，優(yōu)化稅收環(huán)境，落實簡政放權(quán)、加強(qiáng)監(jiān)管、提升服務(wù)的改革工作要求，《公告》明確，對按規(guī)定適用或選擇適用簡易計稅方法的增值稅普通納稅人提供的建設(shè)服務(wù)不再實行備案制。相關(guān)證明材料無需提交稅務(wù)機(jī)關(guān)，但保留備查。《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化建筑服務(wù)增值稅簡易計稅方法備案的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2017年第43號、中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2018年第31號)同時廢止。

五、適用于填海周邊房地產(chǎn)項目的簡易計稅方法

《公告》規(guī)定:房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)普通納稅人以復(fù)墾方式取得土地進(jìn)行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，且復(fù)墾項目《建筑施工許可證》或建設(shè)工程合同注明復(fù)墾開工日期在2016年4月30日前的，屬于舊房地產(chǎn)項目，可選擇適用簡易計稅方法按5%的稅率計算繳納增值稅。

政策解讀:以復(fù)墾方式取得土地的房地產(chǎn)項目，復(fù)墾開始日期可以早于房地產(chǎn)項目建筑施工許可證注明的開始日期。為體現(xiàn)老房地產(chǎn)項目簡易計稅、公平稅負(fù)的政策精神，《公告》明確，2016年4月30日前以復(fù)墾方式取得土地的房地產(chǎn)項目、復(fù)墾項目《建筑施工許可證》或建設(shè)工程合同載明的復(fù)墾開工日期均為老房地產(chǎn)項目，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅，稅率為5%。

六。限制性股票購買價格的確定

《公告》規(guī)定: (一)納稅人轉(zhuǎn)讓因同時實施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開發(fā)行并上市形成的限制性股票，以及上市首日至解禁日期間上述股票交付轉(zhuǎn)換的股份，按照廣西壯族、龍華新區(qū)公司股份的買入價格，按照金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。

(二)上市公司因?qū)嵤┲卮筚Y產(chǎn)重組多次停牌的，《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點征管若干問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2016年第53號)第五條第(三)項所稱股票停牌， 中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2018年第31號)指中國證監(jiān)會對上市公司重大資產(chǎn)重組申請作出核準(zhǔn)決定前的最后一次停牌。

政策解讀:(1)多種情況下限售股購買價格的確定

《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點管理若干問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2016年第53號、中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2018年第31號，以下簡稱53號公告)第五條明確規(guī)定了上市公司股權(quán)分置改革、首次公開發(fā)行股票并上市、重大資產(chǎn)重組三種不同情形下形成的限制性股票的購買價格如何確定。此外，還有一種特殊情況，即由于股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組同時實施，限售股由首次公開發(fā)行股票并上市形成。因此，《公告》明確，納稅人轉(zhuǎn)讓因股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組同步實施而首次公開發(fā)行股票并上市形成的限制性股票，以及上市首日至解禁日期間上述股票交付轉(zhuǎn)換的股票，以上市公司股票上市首日開盤價為買入價格，按金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。

(二)重大資產(chǎn)重組形成的限制性股票購買價格的確定

53號公告第五條規(guī)定，申購價格為上市公司因重大資產(chǎn)重組停牌前一個交易日的收盤價，以及上述股票復(fù)牌首日至解禁日期間產(chǎn)生的股份轉(zhuǎn)讓和轉(zhuǎn)換。實踐中，上市公司在實施重大資產(chǎn)重組時，可能會多次停牌。《公告》明確，上述股票停牌是指中國證監(jiān)會作出批準(zhǔn)其申請的決定前的最后一次停牌。

例:某上市公司于2017年8月7日宣布實施重大資產(chǎn)重組，同日停牌。2018年4月18日，該股復(fù)牌。2018年7月24日，A上市公司收到中國證券監(jiān)督管理委員會M&A委員會會議審議其重大資產(chǎn)重組申請的通知后停牌。2018年8月29日，重組委表決通過A上市公司重大資產(chǎn)重組申請，8月30日，A上市公司股票復(fù)牌。9月5日，中國證監(jiān)會作出決定，批準(zhǔn)A上市公司重大資產(chǎn)重組申請。鑒于證監(jiān)會作出核準(zhǔn)上市公司重大資產(chǎn)重組申請前的最后一次停牌時間為2018年7月24日，納稅人轉(zhuǎn)讓上市公司A限制性股票時，買入價格應(yīng)為證監(jiān)會作出核準(zhǔn)申請前最后一次停牌前一個交易日的收盤價，即上市公司A 7月23日的收盤價。

七.保險服務(wù)進(jìn)項稅的扣除

《公告》規(guī)定: (一)提供保險服務(wù)的納稅人以實物支付方式承擔(dān)機(jī)動車保險責(zé)任的，可以按規(guī)定從保險公司的銷項稅額中扣除其自行向車輛修理服務(wù)提供者購買車輛修理服務(wù)的進(jìn)項稅額。

(2)提供保險服務(wù)的納稅人以現(xiàn)金支付方式承擔(dān)機(jī)動車保險責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)向被保險人支付的賠償金直接支付給車輛修理服務(wù)提供者，不屬于保險公司購買車輛修理服務(wù)，其進(jìn)項稅額不得從保險公司的銷項稅額中扣除。

(三)納稅人提供的其他財產(chǎn)保險服務(wù)按上述規(guī)定執(zhí)行。

政策解讀:進(jìn)項稅額的抵扣應(yīng)遵循統(tǒng)一的抵扣原則，即納稅人購買商品或服務(wù)所繳納的增值稅，憑有效的抵扣憑證從銷項稅額中抵扣。實踐中，各行業(yè)、各納稅人都要按照上述普遍規(guī)定適用自己的扣除政策，保險公司的賠償費用也不例外。在實踐中，保險理賠有不同的形式，需要具體分析進(jìn)項稅的抵扣情況，并適用政策。

以汽車保險為例。對于不同的車險業(yè)務(wù)，保險公司、投保人、修理廠之間的交易本質(zhì)、權(quán)利義務(wù)不同，適用的抵扣政策也不同。目前主要有兩種情況:

第一個是業(yè)界所說的實物補(bǔ)償。根據(jù)保險合同，保險公司的賠付方式是保險公司將被保險車輛修復(fù)至原狀。車輛發(fā)生危險后，保險公司以自己的名義向修理廠購買修理服務(wù)并支付修理費。在這種情況下，由于維修服務(wù)的實際購買者是保險公司，保險公司可以憑修理廠開具的修理費用專用發(fā)票行使扣除權(quán)。

第二個是業(yè)界所說的現(xiàn)金補(bǔ)償。根據(jù)保險合同，車輛發(fā)生危險后，保險公司將向被保險人支付賠償，被保險人自行修理。實踐中，保險公司為提高客戶滿意度，聯(lián)系修理廠為被保險人修理處于危險中的車輛，將本應(yīng)支付給被保險人的賠償金轉(zhuǎn)移到修理廠。在這種情況下，由于維修服務(wù)的接受者是被保險人而不是保險公司，即使保險公司代被保險人向修理廠支付了修理費并取得了相關(guān)發(fā)票，也不能作為保險公司的進(jìn)項稅額扣除。

《公告》明確了上述兩種情況下車險理賠的進(jìn)項稅額抵扣；同時，保險公司開展的其他財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)也可參照執(zhí)行。

八。餐飲服務(wù)稅目的應(yīng)用

《公告》規(guī)定，納稅人現(xiàn)場制作食品并直接銷售給消費者，按餐飲服務(wù)繳納增值稅。

政策解讀:隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和消費方式的不斷創(chuàng)新，消費者打包拿走食物而不是直接吃的現(xiàn)象越來越普遍，但這種消費方式的變化并不影響納稅人為消費者提供餐飲服務(wù)的行為本質(zhì)。因此，為統(tǒng)一征管口徑，保證就餐與外賣稅務(wù)處理的一致性，《公告》明確指出，納稅人現(xiàn)場制作食品，直接銷售給消費者的，應(yīng)當(dāng)按照餐飲服務(wù)繳納增值稅。