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7月8日，中國證監會發文稱，將進一步放開境外個人投資者參與a股交易的范圍，并就相關法規修訂草案公開征求公眾意見。新規主要涉及兩類人群:一是在華工作的外國人；二是可以作為股權激勵對象的境內上市公司外籍員工范圍從在華工作的外籍員工擴大到所有外籍員工。也就是說，在境外工作的境內上市公司外籍員工也可以成為股權激勵的對象，可以據此申請開立a股證券賬戶。

隨著小米回歸a股市場，當代安普瑞斯科技股份有限公司a股創業板上市首日，有關獨角獸企業的新聞報道和分析評論不斷引起公眾關注。獨角獸涌向a股市場是新趨勢。在這個過程中，稅收應該在哪里發揮作用？

融資140億美元，最新估值高達1600億美元！近日，螞蟻金服宣布了新一輪融資，這是迄今為止全球最大的單筆私人融資。在獨角獸企業單筆私募融資金額屢創新高的同時，其稅收貢獻增速也呈現出奔跑姿態。

不久前，小米關于稅收的招股書備受關注。招股書顯示，小米2015年繳納的企業所得稅為1.5億元，2016年繳納的企業所得稅為6.84億元。截至2017年，小米繳納的企業所得稅已升至21億元，較2015年增長13倍。

小米快速增長的稅收貢獻并不是獨角獸企業中的特例。一位業內人士表示，她接觸過一家企業，成立之初收入并不算可觀，但經過短短兩三年的發展，收入已經達到上億元，納稅貢獻也在穩步上升。獨角獸企業多為科技型企業。在享受高新技術企業稅收優惠的同時，快速增長的稅收貢獻非常亮眼。

根據今年3月科技部發布的《2017中國獨角獸企業發展報告》，2017年上榜的中國獨角獸企業有164家，比2016年增加了33家，總估值超過6200億美元。科技部2017年評選中國獨角獸企業依據三個基本標準，即在中國注冊的非上市企業，10年內成立，接受PE投資，其中估值超過(或含)10億美元的稱為獨角獸企業，價值100億美元的稱為超級獨角獸企業。

據了解，獨角獸企業主要集中在北京、上海、杭州、深圳等城市。其中，北京獨角獸企業數量最多，占上市企業總數的45%。北京的獨角獸企業主要集中在海淀區，共有35家。海淀區稅務部門統計數據顯示，2017年，獨角獸企業入庫稅收20.7億元，同比增長194.5%。2018年前5個月，獨角獸企業入庫稅收38.65億元，同比增長181%。

北京市海淀區稅務部門相關負責人表示，獨角獸企業不僅成為海淀區創業創新的引領者，也為海淀區稅收增長提供了新動能。尤其是那些高質量發展的獨角獸企業，成為了增稅的主力軍。其中，從增稅的角度來看，深圳新注冊的公司最近凍結了2017年最大的行業:智能硬件，其次是人工智能。從增稅絕對值來看，智能硬件行業依然排名第一，其次是互聯網金融行業。其中，互聯網金融行業某知名企業稅收增長迅速，2017年入庫稅收3.8億元，同比增長約10倍。從稅源集中度來看，獨角獸企業的稅收集中度非常高& mdash& mdash2017年，海淀區獨角獸企業稅收總額的92.5%來自4家企業。

6月6日，中華人民共和國國家稅務總局發布《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(中華人民共和國國家稅務總局公告2018年第28號)，這是我國第一部關于企業所得稅稅前扣除憑證管理的規范性文件。這份文件一出，立刻引起了獨角獸企業的廣泛關注。因為稅前扣除憑證的問題，很多獨角獸企業都陷入了困境。

據了解，北京某知名獨角獸企業的主要收入是其APP中的廣告收入和直播獎勵。個人可以直接下載APP，注冊申請后成為主播。當用戶進入主播的直播間時，會給主播贈送不同價值的禮物(其實是一種虛擬道具)。根據APP的“主播注冊條款”，主播獲得的打折禮品收入為稅后收入，企業將依法代扣代繳個人所得稅。

上述獨角獸企業財務負責人表示，主播獲得的部分收入屬于與企業生產經營密切相關的成本支出，根據《企業所得稅法》的規定，應在稅前扣除。但由于注冊主播數量多，個人主播占比大，企業無法從個人主播處取得發票，企業申報企業所得稅稅前扣除存在困難:不進行稅前扣除，企業稅負會增加很多；如果扣除，會因為沒有發票而面臨更大的稅務風險。據悉，運營電商平臺、在線汽車平臺、外賣平臺的獨角獸企業都不同程度地面臨著這個問題。

對此，有業內人士表示，長期以來，我國采取的是通過投票控稅的思路來管理公司稅。尤其是營改增后，以發票為紐帶的上下游企業之間形成閉環鏈條，有助于稅務機關實施管理。但隨著新業態的不斷出現，在實際操作中并不是每個環節都能如實拿到發票。比如直播平臺的主播、出租車平臺的司機、外賣平臺的送餐員等個人服務。但是讓這些提供勞務的個人全部去稅務機關為企業開具發票是不現實的。

日前，《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的頒布，讓不少獨角獸企業看到了希望。根據這一規定，企業稅前扣除憑證按來源可分為內部憑證和外部憑證。內部憑證是指企業在遵守相關法律法規的前提下，用于核算企業成本、費用、損失及其他費用的原始會計憑證。外部憑證是指從其他單位和個人取得的證明企業從事經營活動和其他事項發生費用的憑證，包括但不限于發票(包括紙質發票和電子發票)、財務票據、完稅憑證、收據、分單等。

也就是說，發票不是企業稅前扣除的唯一憑證。獨角獸企業可以基于真實性、合法性和關聯性原則，將合同、銀行對賬單等相關信息作為合理有效的稅前扣除憑證予以保留。只要企業能夠證明交易的真實性，即使沒有取得發票，也可以根據稅法規定扣除與經營相關的人工費用。我們在稅前扣除方面遇到的麻煩，說明中華人民共和國國家稅務總局已經重視了。獨角獸企業的一位財務總監高興地說。

除了稅前扣除憑證，還有一些獨角獸企業比較關注的稅務問題:一是在快速發展的過程中，企業專注于產品研發和推廣，未能對企業的稅務管理給予必要的重視和重視，導致稅務風險。二是獨角獸企業紛紛創新商業模式，但稅收法規更新相對滯后，甚至出現空白色地帶，使企業在具體適用稅法時無所適從。三是不同層次、不同地區的稅收政策執行存在一定的不確定性。

解決問題:建立制度渠道

全球十大獨角獸企業有一半來自中國。實事求是地說，獨角獸企業的快速成長是大概率事件。對于政府而言，引導更多以獨角獸企業為代表的新經濟企業回歸國內資本市場，是我國資本市場改革創新的重要著力點。對此，相關專家表示，“一件事一次辦”的思路是長遠之計，有助于獨角獸企業在稅收方面更穩健地跑向a股市場，找到制度化的解決方案是關鍵。

獨角獸企業面臨稅收問題，這也是世界普遍現象。中國社會科學院財稅法案例研究中心主任滕祥志說。他認為，稅收政策是不完整的，即使在稅收制度相對完善的國家，其稅法也無法涵蓋所有商業模式。基于此，建議設立中華人民共和國國家稅務總局層面的總法律顧問機構，對與獨角獸企業面臨的稅收不確定性類似的事項進行事前裁定，有效化解獨角獸企業創新速度快與稅收政策更新慢的矛盾。滕祥志表示，除了辦理稅務預裁定事項外，總法律顧問還可以負責案件審批、疑難復雜案件、引發重大輿情的案件等。

滕祥志說，總法律顧問不是個人，而是稅務機關內部設立的組織。他不僅要參與稅收法律法規的制定，還要確保稅務機關執法行為在實體和程序上的法律正確性。因此，總法律顧問在被賦予更大權力的同時，也要承擔更多的責任，保證職責、權限、地位三位一體，真正實現總法律顧問的價值。從現實的角度來看，在內部，總法律顧問制度和稅收預裁定制度可以作為一個整體來考慮；對外，可以開放稅收正義，限制稅法的行政解釋權。

誠然，總法律顧問制度和稅收先行裁決制度的建立并非一蹴而就。如何有效解決獨角獸企業在真正成立前面臨的稅收問題？對此，有專家建議，在獨角獸企業相對集中的城市成立更高層次的稅務工作組，研究獨角獸企業面臨的稅收問題，提出有針對性的解決方案，供中華人民共和國國家稅務總局主管稅務機關及相關企業參考，必要時出臺相關規范性文件，為獨角獸企業提供更多的稅收確定性。目前獨角獸企業面臨稅務問題，需要上報上級稅務機關。效率較低，不利于集中專家資源開展針對性研究。

鏈接:什么是獨角獸企業？

獨角獸是神話傳說中虛構的生物，形似白馬，前額前有螺旋角，代表高貴、驕傲和純潔。公開資料顯示，獨角獸公司的概念是由美國著名投資者阿里·在2013年提出的。艾琳·李(Aileen Lee)是最早提出這一術語的，指的是那些創業不到10年、估值超過10億美元、尚未上市的創業公司。估值超過100億美元的被稱為超級獨角獸企業。獨角獸概念提出后，很快被全球投資領域認可并廣泛采用。

在中國，獨角獸企業的發展速度比人們想象的要快，人們可以從他們的創新中獲得更多的利益。利用互聯網和大數據在租車市場整合滴滴、摩拜客、ofo，讓人們出行更便捷；開創消費無人機市場的DJI已經成為航拍界的兄弟；在智能芯片領域深耕寒武紀技術，研發出全球首款商用終端智能處理器IP產品，已廣泛應用于華為手機等智能終端。