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天使投資個人抵扣個人所得稅優惠政策解讀
發布時間 : 2022-01-17 08:19:46
風險投資是推動大眾創業創新的重要資本力量，是推動科技創新成果轉化的助推器，是推動供給側結構性改革的新動能。近年來，我國風險投資的快速發展拓寬了風險投資企業的投融資渠道，促進了經濟結構調整和產業轉型升級。為推動創業投資做大做強做優，財政部、國家稅務總局聯合發布《財政部國家稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人稅收政策試點的通知》(財稅〔2017〕38號)根據國務院決定， 其中明確了京津冀滬粵皖川武、Xi安、沈陽科技企業種子期和初創期創業投資企業和天使投資個人投資抵扣有8項稅收優惠政策。 同時，國家稅務總局發布了《中華人民共和國國家稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人稅收政策試點有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第20號)，規范了納稅程序和稅收征管程序，保障了相關稅收優惠政策的快速落實。
2018年5月14日，根據國務院決定，中華人民共和國財政部國家稅務總局發布《財政部國家稅務總局關于創業投資企業和天使投資人稅收政策的通知》(財稅〔2018〕55號)，將上述試點政策全面推廣至全國。
代理記賬-納稅申報-公司報稅" src="http://barnettprice.com/uploadfile/2022/0117/20220117081947292.png" alt="納稅申報-就找千百惠代理記賬-納稅申報-公司報稅" width="24" height="18" />一、天使投資個人有哪些個人所得稅優惠?以股權投資方式直接投資初創科技型企業滿2年的天使投資人，可按投資金額的70%扣除轉讓初創科技型企業股權取得的應納稅所得額；當期不足抵扣的，可在未來取得初創科技型企業股權轉讓應納稅所得額時結轉抵扣。這一規定與創投企業類似，但天使投資的個人投資只能從股權轉讓的應納稅所得額中扣除，而不能從被投資企業的其他相關收入中扣除，例如持有股權過程中獲得的分紅不能扣除。
若天使投資人投資多家初創科技型企業，對于已辦理注銷清算的初創科技型企業，若未扣除天使投資人投資金額的70%，天使投資人轉讓其他初創科技型企業股權取得的應納稅所得額，可在注銷清算之日起36個月內扣除。
二、如何計算投資滿兩年的期限?兩年年限是指天使投資人對初創科技型企業的實繳投資年限為兩年，投資時間自初創科技型企業接受投資并完成工商變更登記之日起計算。
三、天使投資人享受抵扣政策有哪些條件要求?在樂陵市、石龍鎮享受個人所得稅抵扣政策時，初創科技型企業和天使投資人應符合以下條件:
初創科技企業同時需要滿足的條件
1.在中國境內(不含港澳臺地區)注冊設立并接受審計征收的居民企業；
2.接受投資時，員工人數不得超過200人，其中本科及以上學歷的員工不得少于30%。總資產和年銷售收入都不到3000萬。職工人數和總資產指標按企業接受投資前連續12個月的平均值計算。數量少于12個月的，按實際平均月數計算。年度銷售收入指標按企業接受投資前連續12個月的累計數計算。不足12個月的，按實際月數計算。年銷售收入包括主營業務收入和其他業務收入，按企業接受投資前連續12個月的累計數計算。年銷售收入不足12個月的，按累計實際月數計算。
3.投資受理時的設立時間不得超過5年(60個月)；
4.接受投資時及接受投資后2年內未在境內外證券交易所上市；
5.在本年度和下一納稅年度，R&D總費用占成本費用的比例不低于20%。本口徑按照財稅〔2015〕119號文規定執行，按兩年R&D費用總額的比例計算。成本包括主營業務成本、其他業務成本、銷售費用、管理費用和財務費用。
天使投資個人需同時符合的條件1.不屬于被投資創業科技型企業的創始人、員工或其親屬(包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、兄弟姐妹)，與被投資創業科技型企業無勞務派遣等關系；
2.投資后2年內的任何時候，本人及親屬持有的被投資初創科技企業的股權合計比例應低于50%。以直接現金支付方式向被投資的初創科技型企業取得的股權投資，不包括其他股東的股權。
四、如何履行相應的涉稅管理手續?天使投資人的手續可以概括為備案+申報+登記:
1、記錄鏈接。在投資初創科技型企業滿24個月后的次月15日內，天使投資人和初創科技型企業共同到主管稅務機關辦理備案手續，并提交《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》、天使投資個人身份證件等相關資料。其他信息可保存備查。如果多次投資同一家初創科技型企業，應該多次備案。
2.報告鏈接。天使投資人扣除股權轉讓投資時，應在股權轉讓次月15日內向主管稅務機關申報扣除，提交《天使投資個人所得稅扣除表》，并提供稅務機關受理的《天使投資個人所得稅扣除備案表》。
3.注冊。初創科技企業辦理注銷清算時，天使投資人需向主管稅務機關登記，并向主管稅務機關提供注明注銷清算的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》，以及享受前期投資抵扣政策后稅務機關受理的《天使投資個人所得稅投資抵扣表》。
五、向何地主管稅務機關進行投資抵扣申報?一般情況下，投資抵扣申報應向被投資的初創科技型企業所在地主管稅務機關進行。因此，在進行投資扣除時，被投資企業未上市的，應當在被投資企業獲利的地方進行投資扣除；被投資企業上市的，應向證券機構所在地主管稅務機關辦理限售股轉讓稅務結算，并扣除投資；被投資企業注銷，納稅人仍有未扣除的出資額的，應當在其他符合條件的初創科技型企業轉讓地進行出資扣除。
六、何時開始執行?自2018年7月1日起開始試點實施。實施日期前2年內發生的投資，在實施日期后已投資滿2年的，可按優惠政策執行。
例如:
天使投資人李先生于2016年9月在廈門投資創業型科技企業A公司，實收資本1000萬元，占股10%，符合投資扣稅優惠條件。2018年10月，李先生收到A公司分紅20萬元，11月，李先生轉讓A公司5%股權，獲得現金800萬元。
(1)李先生在A公司投資的可抵扣出資額為700萬元(1000 &倍；70%)。
(2)2018年10月，李先生分紅20萬元，不能享受投資扣款。他要按照利息、股息、紅利等收入項目繳納個人所得稅4萬元。
(3)11月，李先生轉讓A公司股權，應納稅所得額= 800-1000 &除；10% &倍；5% = 300萬元，扣除后現階段無需納稅，剩余400萬元(700萬元至300萬元)可結轉至下一年度A公司股權轉讓時扣除。
假設2020年12月，A公司資不抵債，取消清算。2021年8月，李先生轉讓其在廈門投資的另一家創業型科技企業B公司的部分股權(假設暫不考慮B公司的可抵扣投資金額)，取得股權轉讓收益150萬元。2024年5月，再次轉讓乙公司股權，獲得股權轉讓收益100萬元。
(4)2020年12月甲公司注銷清算后，李先生于2021年8月轉讓乙公司股權時，其取得的150萬元股權轉讓收入不足400萬元，可予以扣除，剩余250萬元(400萬元-150萬元)可于次年轉讓乙公司股權時結轉扣除。
(5)李先生于2024年5月再次轉讓乙公司股權時，因甲公司注銷清算至今已超過36個月，故無法扣除其在甲公司投資的剩余250萬元
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