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企業所得稅稅前扣除憑證知多少
發布時間 : 2022-01-19 07:57:48
近日，為加強企業所得稅稅前扣除憑證管理，規范稅收執法，優化營商環境，中華人民共和國國家稅務總局發布《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，中華人民共和國國家稅務總局公告2018年第28號，自2018年7月1日起施行。作為一項重要的所得稅管理政策，該文件將對納稅人的工作產生重大影響。
《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第五條規定，企業發生費用時，應當取得企業所得稅稅前扣除憑證(以下簡稱稅前扣除憑證)，作為計算企業所得稅應納稅所得額時扣除相關費用的依據。
如今，經濟業務和管理方式的多樣化，以及商品和服務的廣泛采購渠道，注定了企業獲得的稅前扣除憑證的多樣化，包括國內和海外來源的差異。
根據稅前扣除憑證的來源，可以分為外部憑證和內部憑證。外部憑證是指發票(包括紙質發票和電子發票、稅務機關開具的發票)、財務票據、完稅憑證、分單、其他單位和個人開具的收據等。，是企業從事經營活動和其他事項時取得的。內部憑證是指企業根據國家會計法規的有關規定，在發生支出時，自行填制的核算費用(成本、費用、損失和其他費用)的原始會計憑證。
從中國取得的外部稅前扣除憑證，根據其對應項目是否在增值稅應稅范圍內，可分為應稅項目憑證和非應稅項目憑證。
企業發生應稅項目支出的，如果對方是已辦理稅務登記的增值稅納稅人，應取得對方開具的發票作為有效抵扣憑證。應稅項目支出，是指企業用于購買貨物或者加工、修理修配勞務(以下簡稱增值稅應稅勞務)、勞務、無形資產、不動產等增值稅應稅項目的支出。
企業發生非應稅項目支出時，如果對方是單位，將對方開具的發票以外的其他外部憑證(具體情況下也可以使用發票)作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內部憑證作為稅前扣除憑證。
常見的稅前扣除憑證1.購買貨物、增值稅應稅勞務、服務、無形資產、不動產時，支付給境內企業或個人的應稅項目，符合要求的企業或個人(代稅務機關)開具的發票。
2.從國內農業生產者購進免稅農產品，符合要求的農產品銷售發票或者采購企業自行開具的符合要求的農產品采購發票。
3.非金融企業發生的對外貸款實際利息應區別情況處理:
(一)向金融企業借款發生的利息費用，以及金融企業出具的符合要求的發票。
(2)向非金融企業或個人借款發生的利息支出，必須取得符合要求的付款收據和發票，并輔以借款合同(協議)；首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供金融企業(本省任何一家)同期同類貸款利率說明。
(三)融資服務費、融資咨詢費、投融資咨詢費、手續費、咨詢費等。向金融企業或非金融企業借款，應按規定開具發票。
(4)在符合要求的統借統還業務中，資金使用者向企業集團或企業集團中的核心企業支付的公司(統一借款人)利息如何填寫，集團所屬金融公司深圳公司注冊監事應取得符合要求的統一借款人開具的免稅發票。
4.中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(含分支機構)通過繳納高鐵等鐵路運輸費用取得的鐵路票據(如高鐵票)，屬于《中華人民共和國國家稅務總局關于開具應稅項目發票另有規定的票據，允許作為稅前扣除憑證。
5.水、電、氣、空調、暖氣、通訊線路、有線電視、互聯網等費用。企業出租(包括作為單一承租人出租)辦公用房、生產用房等資產發生的費用。出租人開具發票作為應稅項目的，以出租人開具的符合要求的發票作為稅前扣除憑證；出租人采用分攤方式的，以出租人出具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。
6.發生的應稅項目支出，如果收款人為依法無需辦理稅務登記的單位或從事小型零星業務的個人(銷售金額未超過增值稅起征點)，以稅務機關開具的發票或收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款人名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。
7.繳納政府性基金和行政事業性收費，收取部門開具的財政票據。
8.繳納各種可以稅前扣除的稅(費)，稅務機關出具的完稅證明或表格形式的完稅證明。
9.撥付職工工會經費，并出具上級和基層工會組織的工會經費收入專用收據。
10.土地出讓金的繳納，由收取土地出讓金的機關出具財政票據。
11.已繳納的社會保險費，由征繳機關開具的財政票據(社會保險費專用收據或票據)。
12.繳存的住房公積金，由代收機構蓋章的住房公積金匯繳(補充)繳款書和銀行轉賬憑證。
13.公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門對法定公益事業的捐贈，財政部門監管的捐贈票據，如公益單位接受捐贈的統一收據等。
企業實施股權捐贈的，應當以其股權的歷史成本確定捐贈金額，并取得接受股權捐贈的公益社會組織按照股權的歷史成本出具的捐贈票據。
14.稅務部門或其他部門收取并允許扣除的費用和金、征收部門出具的征收憑據、繳款書(如工會基金征收憑據)等。
15.企業發生的資產損失稅前扣除，相關稅務那曲、紅梅鎮稅前扣除憑證按《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》(中華人民共和國國家稅務總局公告2011年第25號)執行。
16.違約金和非價格費用補償，以及解除勞動合同(辭退)補償、拆遷補償等非應稅項目。，并取得加蓋收款人印章的收據或收款人簽字的收據、收據或收據花名冊等。，并附合同(如拆遷補償合同)等憑據及收款人或個人的證照或身份證明復印件作為佐證。
17.從境外購買并支付給境外單位或者個人的貨物或者服務，應當使用對方開具的發票或者具有發票性質的收據以及相關完稅憑證作為稅前扣除憑證。并保管好相關合同、收款人簽署的收據、付款單據等。供日后參考。稅務機關在審核時如有疑問，可要求其提供境外公證員或注冊會計師的確認證明，由稅務機關審核。
18.稅收法律法規對企業所得稅稅前扣除有特別規定或者要求的，應當按照規定或者要求扣除。
如扣除R&D費用，委托外部機構或個人開展R&D活動發生的費用可按規定稅前扣除；加計扣除:R&D活動發生費用的80%作為加計扣除的基數。委托個人研發的，應根據個人開具的發票等有效憑證加計扣除。
19.對于已簽訂廣告費、業務推廣費共享協議的關聯企業，一方可將另一方發生的廣告費、業務推廣費支出中不超過另一方當年銷售(營業)收入稅前扣除限額的部分，納入本方企業進行扣除，不得計入本方企業廣告費、業務推廣費稅前扣除限額，但需按約定提供共享協議并收取。
20.企業與其他企業(含關聯企業)和個人在中國境內接受增值稅應稅服務發生的費用分攤的，按照獨立交易原則分攤。與他人共享的企業以發票和分單作為稅前扣除憑證，共同接受增值稅應稅服務的其他企業以企業開具的分單作為稅前扣除憑證。
21.企業與其他企業(含關聯企業)和個人以分攤方式共同接受中國境內非增值稅應稅勞務發生的費用的，分攤到外部的企業應當使用發票和分單以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證，其他共同接受非增值稅應稅勞務的企業應當使用企業出具的分單作為稅前扣除憑證。
22.材料成本核算表(入庫單、領料單、消耗匯總表等))、資產折舊或攤銷表、制造費用歸集分配表、產品成本計算表、支付員工工資的工資表、出差津貼、交通津貼、通訊津貼單據等企業制作的內部憑證。
23.境內居民企業按企業或個人投資的技術成果認可評估值入賬，并在企業所得稅前攤銷扣除的，提供技術成果相關證明或證明材料、技術成果投資協議、技術成果評估報告等。
24.國務院財政、稅務主管部門規定的其他合法有效證件。
稅前扣除及相關憑據的特殊規定企業應保存與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協議、支出依據、支付憑證等。以備日后參考核實稅前扣除憑證的真實性。
即使某些特殊費用達到規定比例，已取得有效憑證，但仍不能扣除。例如，煙草企業的煙草廣告費用和業務推廣費用，即使取得有效的扣除憑證，在計算應納稅所得額時也不得扣除。企業向有關證券承銷機構支付的發行股票的手續費和傭金，不得稅前扣除。支出非應納稅所得額所發生的費用，在計算應納稅所得額時不得扣除；計算應納稅所得額時，不扣除用于支出的不征稅收入形成的資產的計算折舊和攤銷。
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