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增值稅加計扣除是國家最近出臺的減稅降費政策的重要舉措。在具體申請過程中，企業將通過增加擬扣除的稅額來增加其企業所得稅應納稅所得額。因此，建議企業將增值稅與企業所得稅的稅收優惠政策結合起來，綜合考慮稅收成本，按規定享受稅收優惠。

典型案例

A公司為生產生活服務業納稅人，為增值稅一般納稅人。為便于計算，僅考慮2019年12月的收入，不考慮附加稅費。2019年12月，公司賬面確認的增值稅銷項稅額為500萬元，進項稅額為200萬元，期初預留進項稅額為100萬元。2019年企業所得稅應納稅所得額為290萬元。如果選擇適用增值稅加計扣除政策，A公司當期可以計提加計扣除20萬元。

基本規定

根據《財政部、國家稅務總局、海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部、國家稅務總局、海關總署2019年第39號公告，以下簡稱39號公告)，自2019年4月1日至2021年12月31日，符合條件的從事生產、生活服務的一般納稅人，當期增加10%的可抵扣進項稅額，用于抵扣。

加、減、扣如何進行會計處理？日前，財政部會計司對此進行了解讀:生產生活服務業納稅人取得資產或者接受服務時，應當按照《增值稅會計處理條例》的有關規定對增值稅相關業務進行會計處理；實際繳納增值稅時，應按應納稅額借記應納稅額& mdash未繳納增值稅的，按照深圳皇馬酒莊公司實際登記繳納金額貸記銀行存款賬戶，其他收入賬戶按照加計扣除金額貸記。

財政部發布了修訂后的《企業會計準則第16號& mdash& mdash《政府補助通知》(財政部發〔2017〕15號)規定了其他收入主體的適用范圍，自2017年6月12日起施行。該標準第十一條規定，與企業日常活動有關的政府補助，應當按照經濟業務本質，計入其他收入科目或者沖減相關成本費用。與企業日常活動無關的政府補助，應當計入營業外收支賬戶。因此，增值稅抵扣應反映在利潤表營業利潤項目的其他收入中。

這就帶來了一個問題& mdash& mdash如果企業適用增值稅加計扣除政策，加計扣除金額計入其他收入科目，則需要將相應金額計入利潤表計算繳納企業所得稅。

選項1

【/S2/】A公司選擇適用增值稅加計扣除政策，合計可抵扣稅款20萬元。

在此情況下，A公司2019年度企業所得稅應納稅所得額相應增加20萬元，年度應納稅所得額變更為310萬元。《財政部國家稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)規定，小型微利企業是指從事國家不限制、不禁止的行業，且符合年應納稅所得額不超過300萬元、從業人員不超過300人、總資產不超過5000萬元三個條件的企業。因此，甲公司不能享受小型微利企業的優惠政策。當期應交增值稅=500-200-100-20=180(萬元)；企業所得稅應納稅額= 310 &倍；25%=77.5(萬元)。

整體繳納稅額為180+77.5=257.5(萬元)。

方案二

A公司選擇不適用增值稅加抵扣政策。[/s2/]

此時A公司企業所得稅應納稅所得額為290萬元，假設符合相關規定，可享受小型微利企業所得稅優惠政策。a公司當期應交增值稅= 500-200-100 = 200萬元；企業所得稅應納稅額=100倍；25% &倍；20%+(290-100)倍；50% &倍；20%=5+19=24(萬元)。

納稅總額為200+24=224(萬元)。

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值得注意的是，39號公告規定，納稅人確定適用抵扣政策后，在一個自然年度內不能調整，下一年度是否適用，根據上一年度的銷售額確定。同時，納稅人應單獨核算附加扣除的計提、扣除、減少、余額等變化情況。

筆者認為，為了充分享受減稅降費政策，納稅人應結合自身實際，綜合考慮增值稅加計扣除政策的配套實施以及與企業所得稅相關的稅收優惠政策。