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國家稅務總局官方解讀：稅率調整后申報表如何填寫
發(fā)布時間 : 2022-01-25 07:56:43
4月27日上午，國家稅務總局貨物和服務稅司副司長林峰做客國家稅務總局官網(wǎng)，解讀2018年第二季度稅收政策，聚焦近期增值稅改革相關政策熱點。以下是書面記錄:
國家稅務總局貨物和勞務稅司副司長 林楓 ：大家好！
今年3月28日召開的國務院常務會議決定進一步深化增值稅改革，出臺了三大改革措施:一是降低稅率，將17%、11%的稅率各降低一分；二是統(tǒng)一標準，將小規(guī)模納稅人年應稅銷售額標準統(tǒng)一為500萬元；三是試行退稅，對裝備制造等先進制造業(yè)和R&D、電網(wǎng)企業(yè)等現(xiàn)代服務業(yè)符合條件的企業(yè)，一次性退還進項稅額抵免。這三項增值稅改革措施是黨中央、國務院全面把握當前國際國內(nèi)經(jīng)濟形勢作出的重要決策。
為貫徹落實國務院常務會議精神，國家稅務總局、財政部聯(lián)合發(fā)布了32號、33號兩個財稅文件，近日國家稅務總局發(fā)布了17號、18號兩個公告，下面我將重點講解這些政策出臺的背景，以及實施過程中的注意事項。
一、關于調整增值稅稅率問題你可能更關心為什么這次降低了17%和11%的稅率，而不是6%。讓我先介紹一下設計稅率調整方案時的考慮因素。
眾所周知，增值稅稅率的調整涉及行業(yè)間利益的深刻調整，必須謹慎。國家稅務總局和財政部經(jīng)過反復考慮平衡，幾輪測算，在幾個前期研究的改革方案中，從兼顧各行業(yè)稅負水平、兼顧減稅、保持財政平衡等多方面因素考慮，確定了本次稅率調整的方案。具體來說，主要考慮以下因素:
一是把此次稅率調整作為貫徹落實黨中央、國務院振興壯大實體經(jīng)濟、促進我國經(jīng)濟高質量發(fā)展的戰(zhàn)略舉措。
第二，兼顧減稅和保持財政平衡。
第三，聚焦減稅，補短板。前期全面啟動營改增試點，17%、11%稅率的行業(yè)減稅規(guī)模相對較小。因此，本輪稅率調整計劃重點針對原有增值稅行業(yè)，以及交通、建筑等稅率為11%的行業(yè)，也意味著彌補減稅的不足。
那么，在適用稅率調整政策時應該注意什么呢？我從四個方面來介紹。
一、如何理解5月1日起稅率調整？
從5月1日起，是指納稅義務發(fā)生的時間。納稅義務發(fā)生在5月1日前的，適用17%、11%的原稅率，并按原稅率開具發(fā)票；相反，如果納稅義務發(fā)生在5月1日之后，將適用調整后的16%和10%的新稅率，并根據(jù)新稅率開具發(fā)票。
二、稅率調整前后發(fā)票如何銜接。
根據(jù)上述確定的原則，對于稅率調整前納稅人已按原稅率開具發(fā)票的業(yè)務，5月1日以后，如發(fā)生銷售折讓、暫停或退回，納稅人將按原適用稅率開具紅字發(fā)票；如果因為開票錯誤需要重新開具發(fā)票，先按原適用稅率開具紅字發(fā)票，再重新開具正確的藍字發(fā)票。納稅人如需為稅率調整前未開票的業(yè)務補開發(fā)票，也應按原適用稅率補開發(fā)票。
需要提醒大家的是，稅控開票軟件的稅率欄默認顯示調整后的稅率，納稅人需要手動選擇原適用稅率開具發(fā)票。
第三，購買農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣進項稅。
稅率調整后，我們更關注納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品的扣除額如何變化。財稅32號文件對此有兩個規(guī)定。一是深圳市龍崗區(qū)公司注冊公積金流程的一般規(guī)定。隨著稅率的調整，納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品的扣除比例由11%調整為10%。還有一個特別規(guī)定，明確納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)、銷售或者加工商品，稅率為16%，按照12%的扣除率計算進項稅額。也就是說，在稅率調整前，購買的農(nóng)產(chǎn)品可以按11%和13%扣除，稅率調整后，可以按10%和12%扣除。總的來說，農(nóng)產(chǎn)品抵扣的總體思路和精神還是參照去年簡并稅率發(fā)布的財稅[2017]37號文件執(zhí)行。在這里，我想就12%的扣除率做一些解釋:
1.為什么農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)采購的農(nóng)產(chǎn)品按12%扣除？
農(nóng)產(chǎn)品的這種稅率調整和扣除率，仍然是政策設計需要考慮的問題。2017年7月，增值稅稅率改革為4合3，降低農(nóng)產(chǎn)品稅率后，為解決農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)可能出現(xiàn)的稅負增加問題，給予這部分企業(yè)保持抵扣不變的過渡性措施，即在11%的抵扣率上加2分，按照13%的抵扣率計算進項稅，征扣稅率差保持在4個百分點(產(chǎn)出17%，投入13%)。
本次稅率調整，農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)成品適用稅率由17%下調至16%。我們的總體考慮是降低稅率，同時降低退稅率和抵扣率，有利于規(guī)范增值稅制度，降低下一步的稅收風險。因此，扣除率同時降低一個點，確定為12%。與稅率調整前相比，農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購進同等抵扣的農(nóng)產(chǎn)品，在10%的基礎上僅增加2個百分點。
2.12%抵扣率的適用范圍，在這里我要再次強調，僅限于納稅人生產(chǎn)稅率為16%的商品所購買的農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)或成品稅率為10%的企業(yè)，不在附加抵扣政策范圍內(nèi)，進項稅額應按10%的抵扣率計算。
3.納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品可以抵扣12%的什么憑證？
我給你總結了一下。可以享受附加扣除政策的票據(jù)有三種:一是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票，其中銷售發(fā)票必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售免稅政策下自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品開具的普通發(fā)票；二是取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書；三是從按3%稅率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得的增值稅專用發(fā)票。需要注意的是，批發(fā)、零售環(huán)節(jié)銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品的納稅人開具的免稅發(fā)票，以及小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，不允許計算抵扣進項稅額。
4.對農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)批準抵扣的納稅人，是否應按12%的扣除率計算抵扣進項稅額？經(jīng)批準的納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品仍適用經(jīng)批準的抵扣管理辦法，抵扣率為銷售商品適用的稅率。
第四，如何填寫申報表。
為配合稅率調整政策的實施，兼顧政策實施后的效果分析，國家稅務總局本著保持原申報表基本結構和欄目不變的原則，調整了“增值稅申報表附列信息(1)”(本期銷售明細)和“增值稅申報表附列信息(3)”(勞務、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)扣除項目)個別欄目的填報內(nèi)容。
一方面，申報表中原17%項目和11%項目的欄目名稱相應變更為16%欄目和10%欄目，并停用稅率為13%的相關欄目。另一方面，考慮到納稅人可能申報上期稅款，相關文件明確。納稅人申報原稅率為17%、11%的應稅項目時，應按申報表調整前后的對應關系填寫相關欄目。簡單來說，從6月申報期開始，納稅人如果要申報17%和11%的應稅項目，可以分別填寫16%和10%項目的相關欄目。
二、關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準問題對于這個問題，我會做兩個介紹:
第一個內(nèi)容是從小規(guī)模納稅人統(tǒng)一年銷售額標準高的考慮。
第一，簡化稅制。目前，三等小規(guī)模納稅人標準和制度設計過于復雜。在三次產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的背景下，納稅人混業(yè)經(jīng)營越來越普遍，行業(yè)屬性也越來越模糊。50萬元的標準誰來執(zhí)行，80萬元和500萬元的標準誰來執(zhí)行，在實際執(zhí)行中很難劃分，容易導致稅務公司之間的糾紛。因此，從簡化和優(yōu)化稅制的角度來看，有必要整合現(xiàn)行的三級標準。
二是進一步支持小微企業(yè)發(fā)展。從增值稅的稅收實踐來看，納稅人給予納稅人特別是小規(guī)模納稅人一定的選擇權，讓他們自主選擇做普通納稅人還是小規(guī)模納稅人，是一項非常受歡迎的政策。通過統(tǒng)一提高小規(guī)模納稅人標準至500萬元，并在今年年底前，允許已登記為一般納稅人的企業(yè)以較低標準登記為小規(guī)模納稅人，讓更多小微企業(yè)享受到簡單計稅帶來的稅收便利和減稅紅利，進一步激發(fā)市場活力。
第二個內(nèi)容是統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準的注意事項。
第一，哪些一般納稅人可以重新登記為小規(guī)模納稅人。
你應該注意到18號公告第一條明確了小規(guī)模納稅人可以重新注冊的條件。只有同時滿足兩個條件，才能重新注冊為小規(guī)模納稅人。
一是只有按照《增值稅暫行條例》第十三條和《增值稅暫行條例實施細則》第二十八條的有關規(guī)定登記的普通納稅人，才能重新登記為小規(guī)模納稅人。《增值稅暫行條例》第十三條規(guī)定，年應稅銷售額超過規(guī)定標準的小規(guī)模納稅人，登記為一般納稅人；如果沒有超標，如果會計核算健全，能夠提供準確的納稅信息，也可以辦理一般納稅人登記。《增值稅暫行條例實施細則》第二十八條規(guī)定了小規(guī)模納稅人工業(yè)50萬、商業(yè)80萬的標準。把這兩個條款理解在一起，就是按照工業(yè)50萬、商業(yè)80萬的標準登記的普通納稅人，包括強制和自愿納稅人，可以轉登記為小規(guī)模納稅人。從另一個角度來看，這次允許重新登記的企業(yè)不包括按照500萬元標準登記為普通納稅人的企業(yè)。
二、重新登記日前連續(xù)12個月(一個月為一個納稅期，下同)或連續(xù)4個季度(一個季度為一個納稅期，下同)累計應稅銷售額未超過500萬元。
再次，只有同時滿足上述兩個條件的普通納稅人，才能作為小規(guī)模納稅人轉移到咸寧市和石龍鎮(zhèn)。同時，只有在2018年5月1日前登記的一般納稅人才能重新登記為小規(guī)模納稅人。2018年5月1日后新登記的一般納稅人不符合第一項條件要求，不屬于重新登記范圍。
第二，納稅人什么時候可以轉移登記？
符合重新登記條件的納稅人是否由普通納稅人重新登記為小規(guī)模納稅人，是納稅人自主選擇的事情，重新登記的過程也是由納稅人發(fā)起的。但需要注意的是，該政策執(zhí)行時間為2018年5月1日，停止時間為2018年12月31日。也就是說，符合條件的一般納稅人如需重新登記為小規(guī)模納稅人，可在2018年5月1日至12月31日的8個月內(nèi)，向主管稅務機關辦理重新登記手續(xù)。換句話說，在5月1日之前和12月31日之后，你不能辦理重新注冊手續(xù)。
三、轉移登記后，什么時候開始按照簡易計稅方法納稅？
18號公告規(guī)定，一般納稅人登記為小規(guī)模納稅人后，自登記之日的下一期起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。在轉移登記日當期，增值稅仍按一般納稅人有關規(guī)定計算繳納。理解這篇文章的規(guī)定重點是下一期和本期。
所謂下期、本期，是指稅種所屬的期間，這是《增值稅暫行條例》中的基本概念，無需過多解釋。但由于按月和按季度納稅的期限不同，在實際執(zhí)行本條時可能會出現(xiàn)幾種不同的情況，應按本條規(guī)定的基本原則分別處理。
在第一種情況下，注冊后將繼續(xù)按月繳納原稅款。這個情況很簡單。在轉移登記日當月，仍按普通納稅人規(guī)定繳納稅款，從次月起簡單計算稅款。
第二種情況，注冊后原按月納稅改為按季度納稅。由于大多數(shù)地區(qū)按季度為小規(guī)模納稅人納稅，因此可能會有許多這樣的情況。對此，在轉移登記之日的當月，仍應按普通納稅人的規(guī)定繳納稅款。從轉移登記日的次月起，應簡單計算稅款，并按季度繳納。比如，轉移登記日期的月份是7月，納稅人在7月仍然按照一般納稅人的規(guī)定納稅。從8月開始，按季度簡單計算繳納稅款，8月至9月實現(xiàn)的稅款在10月申報繳納報告期內(nèi)。
第三種情況，原稅按季度繳納，轉移登記后繼續(xù)按季度繳納。這與第一種情況相同。在轉移登記日的季度，仍按普通納稅人的規(guī)定繳納稅款，從下一季度開始簡單計算稅款。
第四種情況，按季度納稅，登記后按月納稅。在我們的判斷中，這種情況基本不會發(fā)生。如果是，在轉移登記日的季度內(nèi)，仍按普通納稅人的規(guī)定繳納稅款，從下季度的第一個月開始改變簡單的月計稅方式。
第四，如何處理未繳納的進項稅。
近年來，增值稅的管理就是盡可能擴大普通納稅人的隊伍。包括《增值稅暫行條例實施細則》在內(nèi)的相關政策法規(guī)不允許普通納稅人轉為小規(guī)模納稅人。這次統(tǒng)一小規(guī)模納稅人的標準，允許已經(jīng)按照較低標準注冊的普通納稅人重新注冊為小規(guī)模納稅人，可以說是一項全新的政策。沒有成熟的做法可以借鑒，很多新問題需要研究處理。其中，重新注冊納稅人的不可抵扣進項稅是重點之一。
一般情況下，你可能會認為，沒有扣除的進項稅應該轉出，直接增加企業(yè)的成本。雖然這很簡單，但也有很多問題。第一，不可抵扣進項稅是企業(yè)的權益，轉移到成本就意味著不能再抵扣，對企業(yè)不利。第二，未來重新注冊的納稅人可能會在重新注冊前對業(yè)務進行調整，包括退貨、折扣等。，以及稅務報銷進行檢查和自檢等。，所有這些都需要將不可抵扣的進項稅額納入計算，這樣才能更大程度上維護納稅人的權益。第三，一些出口企業(yè)還需要為未繳納的進項稅申請退稅。因此，需要繼續(xù)計算未繳納的進項稅。
如何計算不可抵扣進項稅有幾種選擇。比如，可以要求納稅人建立賬戶進行管理，并按月報送稅務機關；也可以調整申報表，增加相關欄目，要求納稅人按月填表。但這兩種方案都會增加納稅人的會計負擔，不是最佳選擇。經(jīng)過反復考慮研究，最終確定重新登記納稅人未申報抵扣的進項稅額和重新登記日當期的最終留抵稅額計入應納稅額& mdash核算可抵扣進項稅額的科目，這樣，既能滿足需要，又簡單易行，且不增加納稅人負擔。
需要提醒的是，隨著重新注冊納稅人在重新注冊前調整業(yè)務，不可抵扣進項稅額將是一個動態(tài)數(shù)據(jù)。納稅人要準確核算，稅務機關也要給予指導、重視，共同防范涉稅風險。具體規(guī)定已在18號公告中說明，此處不再贅述。
第五，納稅人重新登記前如何調整業(yè)務。
轉移登記后，納稅人成為小規(guī)模納稅人，需要按照小規(guī)模納稅人相關規(guī)定進行涉稅核算。但其在普通納稅人期間的銷售或購買可能因折扣、暫停或退回銷售而需要調整。在這種情況下，如果要求重新注冊的納稅人與小規(guī)模納稅人同時提交一般納稅人申報表，將大大增加納稅人核算的復雜性。因此，18號公告規(guī)定，重新登記的納稅人如有上述業(yè)務，應按一般計稅方法調整一般納稅人最后一期的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。
需要強調的是，調整一般納稅人上期銷項稅、進項稅、應納稅額，不需要納稅人重新計算上期涉稅數(shù)據(jù)，填寫一般納稅人申報表。根據(jù)實際經(jīng)營情況，對一般納稅人期間最后一期的銷項稅、進項稅、應納稅額進行調整后，與原申報結果相比，納稅人可能少繳稅款或多繳稅款，無需重新填寫一般納稅人申報表，但會并入當期應納稅額進行銷售折讓、暫停或退回，并填寫小規(guī)模納稅人申報表。這需要大家的關注。
第六，如何為重新登記的納稅人開具發(fā)票。
重新登記的納稅人在開具發(fā)票時也有一些特殊情況需要處理。18號公告有相應規(guī)定。在這里，我會幫你整理它們:
首先，從登記日的下一期開始，如果發(fā)生增值稅應稅銷售，應按征收率開具增值稅專用發(fā)票。
其次，為解決納稅人開具專用發(fā)票的實際需求，為納稅人提供更多便利，普通納稅人期間使用過稅控裝置、核對過票類的重新登記納稅人，在重新登記后可繼續(xù)自行開具專用發(fā)票，不受目前國家稅務總局已實施的小規(guī)模納稅人自行開具專用發(fā)票試點行業(yè)的限制。
第三，重新登記的納稅人在普通納稅人期間發(fā)生的需要開具紅字發(fā)票、變更發(fā)票、補開發(fā)票的增值稅應稅銷售行為，按原適用稅率或征收率開具。
第七，重新注冊的納稅人是否永遠是小規(guī)模納稅人。
這次在統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準的同時，允許已經(jīng)按照較低標準登記的普通納稅人登記為小規(guī)模納稅人，是給了納稅人充分的選擇權，納稅人可以根據(jù)自己的實際情況選擇合適的計稅方式繳納增值稅。然而，這并不意味著這類納稅人在重新注冊后將永遠是小規(guī)模納稅人。根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細則的有關規(guī)定，重新登記的納稅人年度應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局今后規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，應當?shù)怯洖橐话慵{稅人。此外，按照規(guī)定重新登記為一般納稅人后，重新登記的納稅人不能重新登記為小規(guī)模納稅人。
三、關于進項留抵退稅問題對于進項稅額，世界上實行增值稅制度的國家一般根據(jù)自身實際情況采取不同的處理方式:有的不予退還，結轉下一納稅期進一步抵扣；有些退稅是有條件實施的，比如說免稅額要在一定數(shù)額以上，或者有持續(xù)超過一定時間的免稅額等等。考慮到退稅的全面實施會影響中央與地方、不同地區(qū)之間的財政分配關系，騙取退稅的風險仍然很大，自1994年增值稅制度改革以來，我國采取了結轉下次抵扣的處理方式。近年來，結合國家產(chǎn)業(yè)政策，在風險可控的前提下，在少數(shù)行業(yè)進行了嘗試，如重大集成電路項目。
此次改革中，增值稅退稅試點范圍非常明確，即在國家主要鼓勵的裝備制造等先進制造業(yè)和R&D等現(xiàn)代服務業(yè)中，將部分符合條件的企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)納入增值稅退稅試點范圍，一次性退還一定時期內(nèi)形成的最終增值稅金額，以緩解這些企業(yè)的資金壓力，支持企業(yè)擴大投資、技術裝備升級。
這項政策已經(jīng)國務院批準。目前，我們正與財政部密切合作，一方面研究減輕企業(yè)負擔的具體措施，另一方面為完善稅制、建立制度化的退稅機制積累經(jīng)驗。
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