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稅務匯算清繳之資產損失扣除要點(二)

發布時間 : 2022-01-22 08:18:04

稅務匯算清繳之資產損失扣除要點(二)

備案備查資產稅前扣除的變更并未減輕企業的法律責任。相反,在減輕稅負的同時,增加了企業后續抵扣的風險。基于此,建議企業資產損失的扣除應重點關注以下幾個方面。

如何區分清單申報和特殊申報

  代理記賬-納稅申報-公司報稅" src="http://barnettprice.com/uploadfile/2022/0122/20220122081806649.png" alt="納稅申報-就找千百惠代理記賬-納稅申報-公司報稅" width="10" height="18" />25號公告第九條規定,下列資產損失,應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除:代理記賬-納稅申報-公司納稅申報”src =“http://source.qibangbang.com/imgs/d/front/201805/21/ 55A954D0234478485D2D9F0004Cae27.png”Alt =“納稅申報-只需向千百惠索要代理記賬-納稅申報-公司納稅申報”Width =“10”Height =“18”/>第25號公告第九條規定,下列資產損失由稅務機關以清單申報方式申報扣除:

(一)企業在正常經營管理活動中以公允價格出售、轉讓或者出售的非貨幣性資產的損失;

(2)企業各種存貨的正常損耗;

(三)企業固定資產達到或超過使用年限時,正常報廢、清理造成的損失;

(四)企業生產性生物資產達到或者超過使用年限正常死亡造成的資產損失;

(五)企業按照公平市場交易原則,通過各種交易場所和市場買賣債券、股票、期貨、基金和金融衍生品發生的損失。

第十條規定,前條規定以外的資產損失,應當通過專項申報的方式向稅務機關申報扣除。如果企業不能準確確定是否屬于清單中申報扣除的資產損失,可以以專項申報的形式申報扣除。

從上述規定可以看出,清單申報是明確列出的,其他損失屬于專項申報,包括以下特殊情況:

1、無法確定的,也采取特殊申報。

2.總行對跨地區分支機構資產進行捆綁轉讓時發生的損失,應向當地主管稅務機關進行專項申報。

3.因國務院決定造成的資產損失,應向主管稅務機關專項申報扣除。中華人民共和國國家稅務總局關于國務院決定引起的資產損失稅前扣除的公告(中華人民共和國國家稅務總局公告2014年第18號)

4.商業零售企業異常因素(風、火、雷、地震等自然災害、儲運事故、重大案件等)造成的損失。)且單筆金額超過500萬元的存貨損失需要專項申報。中華人民共和國國家稅務總局關于商業零售企業存貨損失稅前扣除的公告(中華人民共和國國家稅務總局公告2014年第3號)

在實踐中注意以下幾個方面:

1.實際資產損失與法定資產損失、清單申報與專項申報不對應。企業要根據具體的資產損失來判斷。

2.對于以公允價格出售、轉讓或出售的固定資產,無論是否超過使用年限,會計區分固定資產的處置和報廢(不一定超過使用年限)損失和營業外支出,正常轉讓或償還的固定資產損失計入資產處置收入科目,其中只有達到或超過使用年限且正常報廢清理的固定資產損失通過清單申報扣除。未到期(未達到或超過使用年限)報廢和清理固定資產,雖然有處置和銷售收入以及繳納的增值稅,是實際的資產損失,但也屬于專項申報的內容。

3.損失的會計處理,應當是指按照有關會計準則正確進行會計處理,處理不正確的,可以按照準則進行差錯更正。比如,在實際工作中,如果資產損壞無法使用,但由于公司內部管理制度審批程序長,導致會計核算存在實際資產損壞與會計結轉損益科目不在同一個納稅年度,甚至跨越幾個納稅年度的情況,根據《企業會計準則&mdash》,這是深圳代理注冊公司的最佳程度;& mdash根據《應用指南》的會計科目和主要會計處理規定,發生短少或毀損的資產報管理機關批準處置時,按剩余材料價值、可收回保險賠償金或過錯賠償金借記原材料等科目,借記其他應收款,按本科目余額貸記待處理財產損失溢余科目,按借方余額借記管理費用、營業外支出等科目。《財政部關于建立健全企業應收賬款管理制度的通知》(財企〔2002〕513號)規定& hellip& hellip壞賬處理完畢后,應當按照稅法的有關法律法規向主管稅務機關報告,并按照會計制度和規定進行核算。企業資產損失應當從實際發生損失并已在會計核算中處理的年度報告中扣除(即從待處理財產損失中扣除至損益)。

4.如果因市場原因庫存低于成本價需要清理出售,可以列表申報,否則建議專項申報。一般來說,企業正常商品的銷售價格不會低于成本。只有技術升級、淘汰、接近保質期等市場原因才會以低價處理,導致以公允價格出售的非貨幣性資產損失。以公允價格(低于成本價)銷售商品造成的損失屬于存貨損失,應通過清單申報方式扣除。除上述市場原因外,存貨損失將低價處理,建議專項申報扣除。

5.清單申報中的存貨損失屬于正常損失范圍。應以什么為標準,即有沒有企業和稅務機關都認可的統一認定標準?如果公司認為屬于正常虧損范圍,但稅務機關不認可,該怎么辦?受不同行業、不同產品、市場因素、技術進步、地域等因素的影響,損失率沒有統一的標準。一般情況下,企業應向主管稅務機關提供存貨損失在正常損失范圍內的企業的行業數據和內部數據,經主管稅務機關批準后才能確認為正常損失。稅務機關不予批準的,企業以專項申報方式向舞鋼市、萬江區稅務機關申報抵扣。

《大連市國家稅務局關于印發大連市企業財產損失所得稅稅前扣除管理實施辦法的通知》(郭達國稅發〔2005〕299號)規定,存貨正常損失是指國家和企業在生產經營過程中制定的相關行業標準所列的損失。如《國家糧食局關于開展2006年全國糧食庫存檢查工作的通知》(國糧檢〔2006〕117號)規定,糧食損失在國家規定的限額內,即為正常損失。超過國家規定限額的部分為超定額損耗。

6.買賣上市公司股票發生的虧損,不能以盈虧平衡后的金額在清單中列報。

公司利用閑置資金通過證券交易所買賣上市公司股票。買賣股票有得有失,但全年都是虧損。填報資產損失清單時,是否也是按照盈虧平衡后的余額進行填報?

25號文第八條規定,企業資產損失根據申報內容和要求的不同,可分為清單申報和專項申報兩種形式。其中,對于清單申報的資產損失,企業可以按照會計科目進行分類匯總,然后將匯總清單報送稅務機關(2017年已取消),并保留相關會計數據和稅務數據備查;對于屬于專項申報的資產損失,企業應逐項(或逐項)提交申請報告,同時提交會計數據等相關稅務資料(2017年已注銷)。

公司在證券交易所買賣股票發生的損失,是指單筆股票交易發生的損失。盈虧平衡后的虧損金額不能列報,但單筆股票交易發生的虧損總額應列報。

比如2017年賣a股虧損100萬,賣b股盈利50萬,整體虧損50萬;100萬的金額應申報為清單。2017年賣a股虧損100萬,賣b股盈利150萬,盈利50萬。仍要做清單申報,買賣股票損失申報100萬。

7.但是,對于庫存的處理有不同的規定。如果同一產品項目的個別商品虧損,通過整批商品銷售實現盈利,則只有盈虧平衡后的虧損,才會以清單申報的方式在年末進行申報扣除。

參見《浙江省國家稅務局2011年度企業所得稅匯算清繳問題解答》:

8.在經營活動中,由于促銷和降價等原因,企業存貨以低于成本價的價格出售,一般會計不處理損失。年報是否要求上市?如果需要清單申報、月度匯總或年終一次性向稅務機關申報,是否會沖減同一產品項目的損益?

答:存貨損失如果同一產品項目盈虧平衡出現虧損,應在年末向稅務機關進行清單申報。

比如某商場買了100塊牛奶,購買了5元,按6元賣了80塊;月底,在到期日之前,剩下的20件將以4.8元賣出,造成4元的損失。但是這個月,如果盈虧平衡后牛奶賺錢在76元,那么4元的虧損就不報稅務機關抵扣了。

文章關鍵詞:代理記賬

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