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合伙制創業投資企業抵扣個人所得稅優惠政策解讀
發布時間 : 2022-01-17 08:21:12
風險投資是推動大眾創業創新的重要資本力量，是推動科技創新成果轉化的助推器，是推動供給側結構性改革的新動能。近年來，我國風險投資的快速發展拓寬了風險投資企業的投融資渠道，促進了經濟結構調整和產業轉型升級。為推動創業投資做大做強做優，財政部、國家稅務總局聯合發布《財政部國家稅務總局關于深圳市注冊公司和創新試點創業投資企業和天使投資個人稅收政策的通知》(財稅〔2017〕38號)，明確了創業投資企業和天使投資個人投資京津冀、滬粵皖川、武漢安、Xi安等地種子和創業技術企業的稅收優惠政策。同時，國家稅務總局發布了《中華人民共和國國家稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人稅收政策試點有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第20號)，規范了納稅程序和稅收征管程序，保障了相關稅收優惠政策的快速落實。
2018年5月14日，根據國務院決定，中華人民共和國財政部國家稅務總局發布《財政部國家稅務總局關于創業投資企業和天使投資人稅收政策的通知》(財稅〔2018〕55號)，將上述試點政策全面推廣至全國。
代理記賬-納稅申報-公司報稅" src="http://barnettprice.com/uploadfile/2022/0117/20220117082113534.png" alt="納稅申報-就找千百惠代理記賬-納稅申報-公司報稅" width="24" height="18" />一、合伙制創業投資企業有哪些個人所得稅優惠?有限合伙創業投資企業(以下簡稱合伙創業投資企業)直接投資種子期、初創期科技型企業(以下簡稱初創科技型企業)滿2年的，合伙創業投資企業的個人合伙人可以按照其對初創科技型企業投資額的70%從合伙創業投資企業中扣除個人合伙人的營業收入；當年不足抵扣的，可以結轉以后納稅年度抵扣。
二、如何計算投資滿兩年的期限?兩年年限是指合伙創業投資企業對初創科技型企業的實繳投資年限為兩年，投資時間自初創科技型企業接受投資并完成工商變更登記之日起計算。需要注意的是，投資期限只強調合伙創業投資企業在初創型科技型企業中的實繳投資兩年，而合伙人并不要求合伙創業投資企業的實繳投資期限。因此，合伙人的變更或合伙人人數的增加，無論新合伙人是否持有合伙份額2年，都不會影響新合伙人的稅收優惠。
例如，2018年12月，一家合作伙伴投資了一家初創的科技型企業，2019年3月，一家新的合作伙伴加入。到2020年12月，合伙企業在科技型企業投資滿兩年，新合伙人可以享受投資扣稅。
三、享受抵扣政策有哪些條件要求?合伙創業投資企業的個人合伙人享受個人所得稅扣除政策時，開辦科技型企業和合伙創業投資企業必須符合下列條件:
初創科技企業和投資方式應同時滿足的條件
1.在中國境內(不含港澳臺地區)注冊設立并接受審計征收的居民企業；
2.接受投資時，員工人數不得超過200人，其中本科及以上學歷的員工不得少于30%。總資產和年銷售收入都不到3000萬。職工人數和總資產指標按企業接受投資前連續12個月的平均值計算。數量少于12個月的，按實際平均月數計算。年度銷售收入指標按企業接受投資前連續12個月的累計數計算。不足12個月的，按實際月數計算。年銷售收入包括主營業務收入和其他業務收入，按企業接受投資前連續12個月的累計數計算。年銷售收入不足12個月的，按累計實際月數計算。
3.投資受理時的設立時間不得超過5年(60個月)；
4.接受投資時及接受投資后2年內未在境內外證券交易所上市；
5.在本年度和下一納稅年度，R&D總費用占成本費用的比例不低于20%。本口徑按照財稅〔2015〕119號文規定執行，按兩年R&D費用總額的比例計算。成本包括主營業務成本、其他業務成本、銷售費用、管理費用和財務費用。
合伙風險投資企業應同時滿足的條件和投資方式
1.在中國(不含港澳臺地區)注冊并接受審計和征收的合伙創業投資企業，不屬于所投資的初創科技型企業的發起人；
2.遵守《創業投資企業管理暫行辦法》(發改委等10部門令第39號)或《私募股權投資基金監督管理暫行辦法》(證監會令第105號)關于創業投資基金的規定，完成相關備案，規范運作；
3.投資后2年內，創業投資企業及其關聯方持有被投資初創科技企業的股權比例合計應低于50%；以直接現金支付方式向被投資的初創科技型企業取得的股權投資，不包括其他股東的股權。
四、合伙創投企業的個人合伙人如何進行抵扣計算?創業投資企業的個人合伙人應當依照稅法繳納個人所得稅。對個人合伙人的投資扣除原則可以按照先分割、后抵銷、后計稅的方法進行操作。
首先按照約定的比例計算合伙人分配的營業收入，其次按照合伙創業投資企業在初創型科技型企業投入的總實收投資的70%，乘以各合伙人的實收投資比例，計算可抵扣投資。
還款是指在合伙人層面扣除可抵扣的投資金額。這里可以扣除的只是按照個體工商戶生產經營所得項目計稅的經營所得，不包括合伙企業分配的股息收入。由此可見，可抵扣收入不僅包括合伙創業投資企業轉讓創業技術企業股權獲得的收入，還包括合伙創業投資企業的其他股權轉讓收入。
稅后是指個人合伙人以投資金額扣除營業收入后，再按扣除投資金額后的應納稅所得額計算應繳納的個人所得稅。
五、個人合伙人的抵扣政策需注意什么內容?1.合伙企業分配給合伙人的營業收入和可抵扣投資的比例存在差異。首先，在計算分配的營業收入時，采用合伙協議約定的比例或合伙份額比例的概念；其次，在計算可扣除投資金額時，是根據風險投資企業的實繳投資比例計算，而不是認繳投資比例或約定比例。
2.與法人合伙人合并扣除不同，合肥、增城的個人合伙人投資多家有限合伙創業投資企業的，不跨企業計算扣除。
3.符合稅收優惠條件的投資必須是合伙企業對開辦科技型企業的直接現金投資，不包括合伙企業通過其他合伙企業的間接投資。簡單來說，分層嵌套的合伙結構無法享受稅收優惠。
六、合伙創投企業如何履行備案手續?1.合伙創業投資企業應當在其投資開辦科技型企業滿2年的年度終了后3個月內，向合伙創業投資企業主管稅務機關辦理備案手續，備案時應當提交合伙創業投資企業個人所得稅投資抵扣備案表。合伙企業多次投資同一初創科技型企業的，應當每年單獨備案。其他信息可保存備查。
2.合伙創業投資企業應當在投資開辦科技型企業2年后至投資扣除完成后每年年底的3個月內，向合伙創業投資企業主管稅務機關報送《合伙創業投資企業個人所得稅投資扣除表》。
七、政策何時開始執行?合伙創業投資企業個人所得稅抵扣政策自2018年1月1日起在全國范圍內實施。實施日期前2年內發生的投資，在實施日期后已投資滿2年的，可按優惠政策執行。
例如:
2016年9月，某有限合伙創業投資向一家初創科技型企業投資300萬元，符合投資扣稅相關條件。2018年9月，李先生(LP)在創業投資企業出資600萬元，占全體合伙人實繳出資額的50%。2018年創投實現年營業收入100萬元，與李先生的分配比例為60%。
(1)李先生合伙創業投資企業的營業收入= 100萬元&倍；60% = 60萬元
(2)李先生的免賠額投資= 300萬元&次；70% &倍；50% = 105萬元
因此，李先生的可抵扣投資金額為60萬元，次年結轉抵扣45萬元。
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