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“研發費用加計扣除政策”的前世今生
發布時間 : 2022-01-19 08:24:26
為貫徹落實黨的十九大報告精神，國家稅務總局所得稅司組織編制了《R&D費用加計扣除政策1.0版實施指引》(以下簡稱《指引》)，幫助企業更好地享受政策紅利，持續激發企業創新活力。今天，千百惠·邊肖將與大家分享R&D費用加扣除政策的前世今生。
1.研發費用加計扣除政策最初僅限于國有、集體工業企業(1996年-2002年)我國企業R&D費用加計扣除政策的實施始于1996年。當年，為貫徹落實《中共中央國務院關于加快科技進步的決定》，積極推動經濟增長方式轉變，提高企業經濟效益，財政部、國家稅務總局聯合發布了《財政部國家稅務總局關于促進企業技術進步有關財稅問題的通知》(財稅字〔1996〕41號)。首次明確了研究開發費用稅前扣除問題:國有、集體工業企業研究開發新產品、新技術、新工藝發生的費用增加10%以上的，經主管稅務機關審核同意，可按實際發生額的50%扣除應納稅所得額。隨后，《中華人民共和國國家稅務總局關于促進企業技術進步有關稅收問題的補充通知》(國稅發〔1996〕152號)細化了相關政策的執行口徑。
2.研發費用加計扣除政策享受主體逐步擴大(2003年-2007年)2003年，為進一步促進社會主義市場經濟健康發展，鼓勵各類企業加大科技投入，提高經濟效益，促進企業間公平競爭，財政部、國家稅務總局聯合發布《關于擴大企業技術開發費用加計扣除政策適用范圍的通知》(財稅〔2003〕244號)， 將享受R&D費用加計扣除的主體從國有和集體工業企業擴大到所有健全的財務會計制度，并實施企業所得稅的審計和征收。
2006年，《財政部國家稅務總局關于企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知》(財稅〔2006〕88號)進一步擴大了享受R&D費用加計扣除的主體范圍，在工業企業的基礎上，擴大到財務會計制度健全、稅務審計完善的內外資企業、科研機構、高校等機構。
隨著《中華人民共和國行政許可法》的頒布，為貫徹落實國務院關于行政審批制度改革的要求，取消了主管稅務機關的審批制度。2004年，國家稅務總局發布《關于做好已取消下放企業所得稅審批項目后續管理工作的通知》(國稅發〔2004〕82號)，明確了R&D費用加計扣除政策，改為納稅人自主申報扣除。
3.研發費用加計扣除政策逐步系統化和體系化(2008年-2012年)2008年，《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例實施，R&D費用加計扣除優惠政策得到法律確認。為方便納稅人享受政策，同年，國家稅務總局發布了《企業R&D費用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發〔2008〕116號)，對R&D費用附加扣除政策作了系統、詳細的規定。《中華人民共和國國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)明確了新舊稅法的銜接:企業技術開發費的附加扣除形成企業年度虧損，可以用以后年度的收入彌補，但最長結轉年限不得超過五年。
4.研發費用加計扣除范圍漸次擴大且核算申報不斷簡化(2013年至今)2013年初，國家決定在注冊資本為國家自主創新示范區和合蕪蚌自主創新綜合試驗區的中關村、東湖、張江深圳實業公司開展擴大研發費用加計扣除范圍試點政策。當年9月，在總結中關村國家自主創新示范區試點經驗的基礎上，中華人民共和國財政部、國家稅務總局發布《關于研發費用稅前扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2013〕70號)，將試點政策推廣至全國。
為進一步鼓勵企業加大R&D投資力度，有效推動企業R&D創新活動，2015年11月，經國務院批準，財政部、國家稅務總局、科技部聯合印發《關于完善R&D費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)，放寬享受優惠企業R&D活動和R&D費用范圍， 大大縮小了高新技術企業首次認定的R&D費用加計扣除口徑與R&D費用歸集口徑的差異。 《中華人民共和國國家稅務總局關于企業R&D費用稅前扣除政策有關問題的公告》(國稅函〔2015〕97號)簡化了稅收待遇中R&D費用的征收、核算和備案管理，進一步降低了企業享受優惠待遇的門檻。
2017年5月，為進一步鼓勵科技型中小企業加大對R&D費用的投入，根據國務院常務會議決定，財政部、國家稅務總局、科技部聯合印發《關于提高武威、海珠區科技型中小企業研發費用稅前扣除比例的通知》(財稅〔2017〕34號)，提高了科技型中小企業享受的R&D費用扣除比例同時，國家稅務總局發布《關于提高中小科技企業R&D費用稅前扣除比例有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第18號)，進一步明確政策執行口徑，確保優惠政策落實。第三部門還印發了《中小科技企業評價辦法》，明確了中小科技企業的評價標準和程序。
2017年11月，為進一步落實R&D費用加計扣除優惠政策，切實解決政策執行中存在的問題，國家稅務總局發布了《中華人民共和國國家稅務總局關于R&D費用加計扣除稅前征收范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)，重點對R&D費用征收范圍進行了規定，對部分R&D費用的掌握口徑進行了完善和明確。
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