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如何理性對待，充分享受一般納稅人向小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)移帶來的利益，成為推動企業(yè)自身發(fā)展的契機(jī)。企業(yè)應(yīng)綜合考慮當(dāng)期稅負(fù)、上下游合作方要求等綜合因素，確定是否及何時轉(zhuǎn)移登記。從長遠(yuǎn)發(fā)展來看，企業(yè)仍需衡量稅負(fù)，慎重權(quán)衡是否轉(zhuǎn)移登記。

《中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財稅〔2018〕33號)規(guī)定，小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為:年增值稅銷售額500萬元以下；根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十八條，已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，可于2018年12月31日前轉(zhuǎn)入登記為小規(guī)模納稅人，其不可抵扣進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。此外，《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)等幾個增值稅問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2018年第18號)可以重新登記為小規(guī)模納稅人，也可以選擇繼續(xù)作為普通納稅人。這份文件只給符合條件的一般納稅人多了一個選擇，不一定需要登記為小規(guī)模納稅人。因此，納稅人在決定轉(zhuǎn)移登記前應(yīng)計算稅負(fù)。

測算稅負(fù)應(yīng)考慮的因素

一般納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)受適用稅率和當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額的影響，而適用稅率一般是固定的，但當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額(憑證)往往是可變的，從而影響當(dāng)期實際稅負(fù)。

企業(yè)A為增值稅一般納稅人，重新登記前連續(xù)12個月應(yīng)稅銷售額為400萬元，且符合重新登記相關(guān)條件的，適用稅率為16%(5月1日后計算，下同)。上游企業(yè)提供的貨物合計350萬元(不含稅)，提供了稅率為16%的扣稅憑證。如果企業(yè)A本期無存貨、無銷售退貨、無備抵，預(yù)計實際增值稅稅負(fù)為2%[(400-350)&倍；16% &除；400]，重新注冊后不到3%。一般情況下，可能不會考慮重新注冊。但是，如果上游企業(yè)已經(jīng)登記為小規(guī)模納稅人，企業(yè)A從上游采購貨物的可抵扣進(jìn)項稅額為10.5萬元(350 &倍；3%)，那么企業(yè)A的稅負(fù)將上升到13.4%[(400 &倍；16%-10.5%)&除；400]。這意味著企業(yè)A需要調(diào)整采購渠道或降低采購價格，以彌補(bǔ)高稅負(fù)帶來的損失。此外，重新注冊將成為企業(yè)a的無奈選擇。

是否轉(zhuǎn)登記需衡量最終稅負(fù)

18號公告規(guī)定，重新登記日當(dāng)期尚未取得增值稅專用發(fā)票、統(tǒng)一機(jī)動車銷售發(fā)票和收費公路電子普通增值稅發(fā)票的納稅人，取得后應(yīng)持有稅控設(shè)備，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(稅務(wù)局端)為其辦理選擇確認(rèn)。尚未取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的未登記納稅人，經(jīng)審核比對符合要求的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通過審核系統(tǒng)下載《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書審核結(jié)果通知書》。如果抵扣憑證是通過抵扣確認(rèn)的，則可以通過& mdash& mdash擬扣除的進(jìn)項稅科目進(jìn)行納稅調(diào)整。同時，公告還規(guī)定，重新登記為一般納稅人的納稅人，其銷售或購買業(yè)務(wù)在重新登記后發(fā)生銷售折讓、暫?；蛲嘶氐?，應(yīng)按一般計稅方法進(jìn)行調(diào)整。

可見，稅負(fù)高于3%且符合重新登記條件的一般納稅人，除考慮庫存貨物外，還應(yīng)綜合計算企業(yè)應(yīng)取得的未登記稅額(憑證)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書記載的可抵扣稅額、可能存在的銷售折扣、暫停或退回等因素。，然后在獲得最終實際稅負(fù)后決定是否重新登記。

是否轉(zhuǎn)登記還需綜合考量

選擇轉(zhuǎn)移登記的普通納稅人往往會面臨增值稅稅負(fù)、進(jìn)項抵扣等因素造成的現(xiàn)金流量凈額和貨幣時間成本的差異，從而影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。同時要充分考慮到深圳的外資公司注冊經(jīng)營戶，他們是我們企業(yè)的下一批游客。如果下游客戶主要是呂梁、羅湖的普通納稅人，則無法在轉(zhuǎn)移登記后向下游普通納稅人提供16%的扣稅憑證，客戶還將通過降低購買價格的方式分享新政策紅利。如果企業(yè)的原始客戶主要是個人終端客戶和小規(guī)模納稅人，稅負(fù)高于3%，如果排除其他因素，符合重新登記條件的，可以考慮重新登記為小規(guī)模納稅人。

總之，符合條件的一般納稅人不能盲目跟風(fēng)，貿(mào)然向小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)移。在選擇重新登記之前，首先要清算企業(yè)的實際增值稅稅負(fù)，然后衡量企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅導(dǎo)致的成本變動對企業(yè)收入的影響，最后充分考慮與客戶的價格轉(zhuǎn)移等損益問題。

文章關(guān)鍵詞：稅控器

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