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稅務總局最新稅收政策55個精答（一）
發布時間 : 2022-01-25 07:44:25
2018年4月27日上午，國家稅務總局在官網對二季度稅收政策進行解讀。內容豐富，覆蓋全面，準確回答當前納稅人政策執行中遇到的各類熱點難點問題。為了更好地幫助朋友們了解相關內容，邊肖仔細梳理了55個問答，希望對大家有所幫助~
第一部分深化增值稅改革政策解讀1.為什么只下調了17%和11%兩檔稅率，而沒有調6%的稅率?答:本輪稅率調整方案中，減稅方向集中在原增值稅行業，以及交通、建筑等實行11%稅率的行業，也意味著彌補減稅的不足。
2.調整稅率所指的從5月1日起，以什么來界定時間起點?答:從5月1日起，是指納稅義務發生的時間。納稅義務發生在5月1日前的，適用17%、11%的原稅率，并按原稅率開具發票；相反，如果納稅義務發生在5月1日之后，將適用調整后的16%和10%的新稅率，并根據新稅率開具發票。
3.調整稅率前發生的業務，如何正確開具發票呢?答:對于稅率調整前已按原稅率開具發票的業務，5月1日后，如發生銷售折扣、暫停或退貨，將按原適用稅率開具紅字發票；如果因為開票錯誤需要重新開具發票，先按原適用稅率開具紅字發票，再重新開具正確的藍字發票。對于在稅率調整前未開具發票的企業，如果需要額外開具發票，也應按照原適用稅率開具發票。
稅控開票軟件的稅率列默認顯示調整后的稅率。如果納稅人發生上述情況，需要手工選擇原適用稅率開具發票。
4.調整稅率后，購進農產品的扣除率可有變化?答:在財稅32號文件中，有一條是總則。隨著稅率的調整，納稅人購買農產品的扣除比例由11%調整為10%。還有一個特別規定，明確納稅人購買農產品用于生產、銷售或者加工商品，稅率為16%，按照12%的扣除率計算進項稅額。也就是說，在稅率調整前，購買的農產品可以按11%和13%扣除，稅率調整后，可以按10%和12%扣除。
5.按12%扣除率計算農產品進項稅額，可有特定的適用范圍?答:12%扣除率的適用范圍僅限于納稅人為生產稅率為16%的商品而購買的農產品。農產品流通企業或成品稅率為10%的企業不納入附加扣除政策，進項稅額按10%的扣除率計算。
6.為什么農產品深加工企業購進農產品按照12%計算扣除呢?答:2017年7月，增值稅稅率改革為四、三級，降低農產品稅率后，為解決農產品深加工企業可能出現的稅負增加問題，給予這些企業保持抵扣不變的過渡性措施，即在11%的抵扣率基礎上加2分，按照13%的抵扣率計算進項稅，征扣稅率差保持在4個百分點(產量17%，進項13%)。
本次稅率調整，農產品深加工企業產成品適用稅率由17%下調至16%。總體考慮是降低稅率，同時降低退稅率和抵扣率，有利于規范增值稅制度，降低下一步稅收風險。因此，扣除率同時降低一個點，確定為12%。
7.納稅人購進農產品時，要取得什么憑證進行扣除呢?答:一是農產品的采購發票或銷售發票必須是農業生產者在免稅政策下銷售自產農產品開具的普通發票；二是取得一般納稅人開具的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書；三是從按3%稅率繳納增值稅的小規模納稅人取得的增值稅專用發票。需要注意的是，批發、零售環節銷售免稅農產品的納稅人開具的免稅發票，以及小規模納稅人開具的增值稅普通發票，不允許計算抵扣進項稅額。
8.采取農產品核定扣除的納稅人，其扣除率是否有變化?答:納稅人購進農產品經核銷抵扣后，仍按《核銷抵扣管理辦法》的規定按銷售額確定，抵扣率為銷售商品適用的稅率。
9.調整稅率后，申報表有哪些變化?如何進行正確填寫呢?答:一方面，申報表中原17%項目和11%項目的欄目名稱相應變更為16%欄目和10%欄目，13%稅率的相關欄目停刊。另一方面，考慮到可能存在申報上期稅款的情況，納稅人在申報原稅率為17%、11%的應稅項目時，應按申報表調整前后的對應關系填寫相關欄目。簡單來說，從6月申報期開始，如果要申報17%和11%的應稅項目，可以分別填寫16%和10%項目的相關欄目。
10.一般納稅人轉登記為小規模納稅人要符合哪些條件?答:只有同時滿足兩個條件，才能轉登記為小規模納稅人。
一是只有按照《增值稅暫行條例》第十三條和《增值稅暫行條例實施細則》第二十八條的有關規定登記的普通納稅人，才能重新登記為小規模納稅人。把這兩個條款理解在一起，就是按照工業50萬、商業80萬的標準登記的普通納稅人，包括強制和自愿納稅人，可以轉登記為小規模納稅人。從另一個角度來看，這次允許重新登記的企業不包括按照500萬元標準登記為普通納稅人的企業。
二、重新登記日前連續12個月(一個月為一個納稅期，下同)或連續4個季度(一個季度為一個納稅期，下同)累計應稅銷售額未超過500萬元。
同時，只有在2018年5月1日前登記的一般納稅人才能重新登記為小規模納稅人。2018年5月1日后新登記的一般納稅人不符合第一項條件要求，不屬于重新登記范圍。
11.辦理轉登記手續的時間有哪些規定?答:該政策實施時間為2018年5月1日，停止時間為2018年12月31日，即符合條件的一般納稅人需要進行小規模重新登記的，可在2018年5月1日至12月31日的8個月期間內，向主管稅務機關辦理重新登記手續。換句話說，在5月1日之前和12月31日之后，你不能辦理重新注冊手續。
12.轉登記后從什么時候開始按安寧市,惠東縣照簡易計稅方法納稅?答:一般納稅人登記為小規模納稅人后，從輪換登記日的下一期開始，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅；在轉移登記日當期，增值稅仍按一般納稅人有關規定計算繳納。
13.轉登記日的下期當期，是以申報期還是所屬期為準?答:所謂下一期和本期都是指在深圳或廣州的稅務登記期。
14.轉登記后，申報方式有哪幾種變化?如何把握按時申報?答:第一種情況:原月納稅在登記后繼續。在變更登記日期的月份，仍按普通納稅人的規定繳納稅款，從次月起簡單計算稅款。
第二種情況:注冊后將原來的按月納稅改為按季度納稅。在轉移登記之日的當月，仍應按普通納稅人的規定繳納稅款。從轉移登記日的次月起，應簡單計算稅款，并按季度繳納。比如，轉移登記日期的月份是7月，納稅人在7月仍然按照一般納稅人的規定納稅。從8月開始，按季度簡單計算繳納稅款，8月至9月實現的稅款在10月申報繳納報告期內。
第三種情況:原稅按季度繳納，轉移登記后繼續按季度繳納。這與第一種情況相同。在轉移登記日的季度，仍按普通納稅人的規定繳納稅款，從下一季度開始簡單計算稅款。
第四種情況:原稅按季度繳納，登記后按月繳納。在我們的判斷中，這種情況基本不會發生。如果是，在轉移登記日的季度內，仍按普通納稅人的規定繳納稅款，從下季度的第一個月開始改變簡單的月計稅方式。
15.轉登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅如何處理?答:轉入登記的納稅人未申報抵扣的進項稅額，以及轉入登記日當期期末留抵稅額，計入應納稅額& mdash待抵扣進項稅的核算。隨著重新登記納稅人在重新登記前調整業務，不可抵扣進項稅將是一個動態數據。納稅人要做好精準核算，稅務機關也要做好疏導工作，予以特別關注，共同防范涉稅風險。
16.轉登記納稅人尚未抵扣的及留抵稅額，計入應交稅費—待抵扣進項稅額科目核算，主要是出于哪些方面來考慮的?答:你可能會認為沒有扣除的進項稅應該轉出，直接增加企業成本。雖然這很簡單，但也有很多問題。第一，不可抵扣進項稅是企業的權益，轉移到成本就意味著不能再抵扣，對企業不利。二是重新注冊的納稅人未來在重新注冊前可能會調整業務，包括退貨、折扣等。，以及通過檢查和自檢等方式進行退稅。，所有這些都需要將不可抵扣的進項稅額納入計算，這樣才能在更大程度上保障納稅人的權益。第三，一些出口企業還需要為未繳納的進項稅申請退稅。因此，需要繼續計算未繳納的進項稅。
17.納稅人轉登記后，其在一般納稅人期間的銷售折讓、退回如何計算，如何申報?答:納稅人重新登記后，普通納稅人期間發生的銷售或購買行為，可能因折扣、暫停或退回銷售而需要調整。18號公告規定，重新登記的納稅人如有上述業務，應按一般計稅方法調整一般納稅人最后一期的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。
根據實際經營情況，對一般納稅人期間最后一期的銷項稅、進項稅、應納稅額進行調整后，與原申報結果相比，納稅人可能少繳稅款或多繳稅款，無需重新填寫一般納稅人申報表，但會并入當期應納稅額進行銷售折讓、暫停或退回，并填寫小規模納稅人申報表。
18.轉登記納稅人如何正確開具發票?答:首先，重新登記的納稅人從登記日的下一期開始發生增值稅應稅銷售的，應按征收率開具增值稅專用發票。
其次，對于在一般納稅人期間使用過稅控裝置并核對過票型的納稅人，重新登記后可以繼續自行開具專用發票，不受國家稅務總局已實施的小規模納稅人自行開具專用發票試點行業的限制。
再次，重新登記的納稅人在普通納稅人期間需要開具紅字發票、變更發票或者補開發票的，按照原適用稅率或者征收率開具。
19.轉登記納稅人是否永遠屬于小規模納稅人?答:根據《增值稅暫行條例》及其實施細則的有關規定，重新登記的納稅人年度應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局今后規定的小規模納稅人標準的，應當登記為一般納稅人。而且，按照規定重新登記為一般納稅人后，重新登記的納稅人不能重新登記為小規模納稅人。
20.進項留抵退稅的適用范圍有哪些?答:試行增值稅退稅的范圍非常明確，即在以國家鼓勵為主的裝備制造等先進制造業和R&D等現代服務業，將部分符合條件的企業和電網企業納入增值稅退稅試點范圍。
21.進項留抵退稅具體如何操作?答:一定時期內形成的最終增值稅留抵一次性退還。目前，國家稅務總局正與財政部密切合作，研究具體落地辦法。
22.加油站在5月1日以后可不可以轉登記為小規模納稅人?答:為加強加油站增值稅征收管理，《石油零售加油站增值稅征收管理辦法》(中華人民共和國國家稅務總局令第2號)和《中華人民共和國國家稅務總局關于所有加油站均實行增值稅一般納稅人征稅的通知》(國稅函〔2001〕882號)明確要求，從事石油銷售的加油站，無論其年應稅銷售額是否超過小規模納稅人標準，都應當登記為一般納稅人，由增值稅一般納稅人征稅。因此，在此次統一的小規模納稅人標準改革中，成品油零售加油站仍不能注冊為小規模納稅人。
23.有一家商貿企業，之前并沒有達到一年80萬元的銷售額標準，但為了方便開票，企業自愿選擇登記成了一般納稅人。這個企業在5月1日后能否轉登記成小規模納稅人?答:之前自愿選擇登記為一般納稅人的工商企業，屬于本次可以轉移登記為小規模納稅人的范圍。當然，如果要重新注冊，要看應稅銷售額，也就是說企業在申請重新注冊前連續12個月的應稅銷售額是否已經超過500萬，如果沒有，可以按照規定程序申請重新注冊為小規模納稅人。
24.某企業有一些建筑服務是簡易計稅項目，在稅率調整后如何補開發票?答:18號公告第九條關于補開發票的規定主要是針對受稅率調整影響的事項，不受稅率調整影響的部分如何彌補或如何彌補。具體到上述情況，在稅率調整前，如果已經按11%稅率征稅的建筑服務，在稅率調整后需要重新開具發票，則應按11%的稅率重新開具發票。單純計稅的建筑勞務如果不受稅率調整的影響，如果需要重新開具發票，應根據單純應稅項目的征收率隨時重新開具發票。
25.某建筑企業，之前簽的一些建筑合同工期都好幾年，之前都是分期收款，也都是按照11%的稅率開了發票，5月1日以后再收款和開發票是按11%開還是10%開?答:稅率的適用與納稅義務發生的時間完全一致，開具發票也完全一致。部分施工合同可能跨越5月1日稅率調整時點，但不影響納稅義務發生的認定。即納稅義務發生在5月1日前的，按照原稅率計算納稅并開具發票；如果納稅義務發生在5月1日之后，將根據調整后的稅率計算稅款并開具發票。因此，如果企業在5月1日后提供建筑服務，即使合同是在5月1日前簽訂的，也要按10%的稅率征稅，并按10%的稅率開具發票。
26.某房地產企業，近期準備轉讓一個尚未完工的在建工程項目，這個項目適用增值稅一般計稅方法。轉讓該在建工程項目，對應的土地價款允許差額扣除嗎?如何扣除?答:房地產開發企業一次性轉讓未完工在建工程，本項目適用一般計稅方法，從取得的全部價款和價外費用中扣除一次性支付給政府部門的土地價款余額，計算繳納增值稅。
第二部分個人稅收遞延型商業養老保險政策解讀27、個人稅收遞延型商業養老保險有哪些實惠?答:在支付過程中，納稅人購買納稅遞延型商業養老保險產品時，其支付費用可按一定金額扣除，直接減少當期應繳納的個稅。
積累階段，個人商業養老基金賬戶由專業保險公司運營，投資收益穩定，賬戶權益長期增值。試點政策現階段暫不對增值稅征收個人所得稅，直接增加了個人商業養老保險賬戶的收入。
在領取階段，個人領取商業養老金收入時，按照其他收入征稅，其中25%免稅，其余75%減按10%的比例稅率計算個人所得稅。最后，納稅人實際稅負僅為7.5%，遠低于本項目對應的20%法定稅率。
28.什么是個人商業養老賬戶?答:試點地區納稅人通過個人商業養老賬戶購買符合條件的個人商業養老保險產品，即可享受試點政策。個人養老金賬戶是納稅人指定的商業銀行的個人專用賬戶，用于收取商業養老保險繳費、收入和基金的遞延稅款。
29.什么是符合條件的商業養老保險?答:符合條件的個人養老保險產品是保險公司根據收入穩定、長期鎖定、終身給付、精算平衡的原則，為滿足被保險人對養老賬戶資金安全性、盈利性和長期性的管理要求而開發設計的個人商業養老保險產品。產品實行目錄管理，具體產品指引由中國銀行保險監督管理委員會發布。屆時，納稅人可參照指引購買相關養老保險產品。
30.個人稅收遞延型商業養老保險何時開始試點，有哪幾個試點地區?會推廣至全國嗎?答:2018年5月1日起，在上海、福建省(含廈門)、蘇州工業園區實施試點，試點時間暫定為一年。試點政策實施過程中，相關部門將密切關注實施效果，統籌規劃，向全國推廣。
31.個人稅收遞延型商業養老保險政策適用對象有哪些要求?答:一類是在試點地區取得工資薪金和連續勞動報酬的個人。其中，取得連續勞動報酬的個人是指連續六個月以上為同一單位提供勞務取得收入的納稅人。扣繳單位是否在試點地區代扣代繳個人所得稅是判斷其是否屬于試點地區的標準，不受納稅人實際工作地點等因素影響。
另一類是個體工商戶業主、個人獨資企業投資者、合伙企業自然人合伙人、承包方、承租方取得個體工商戶生產經營所得和試點地區企事業單位承包租賃經營所得。以個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業的實際經營場所作為判斷是否屬于試點地區的標準。
試點地區同時從兩個或兩個以上地方取得上述收入的納稅人，只能選擇在一個地方享受政策，不能重復享受。
32.取得工資薪金、連續性勞務報酬所得的納稅人，在繳費環節如何計算稅前扣除?答:首先，計算稅前可以扣除的金額。按納稅人當月工資或連續勞動報酬收入的6%計算，與1000元標準相比，金額較低的為允許扣除限額標準。
其次，采取限額內實際稅前扣除。將計算的扣除限額標準與實際支付的月保費金額進行比較，較低的金額為稅前實際可扣除金額。
納稅人應盡快向扣繳義務人提供納稅遞延養老金扣除憑證，扣繳義務人將按上述標準進行扣除。
例:張三在福州某單位工作。2018年6月，購買符合條件的延稅商業養老保險，每月繳納800元。7月初，他取得了納稅遞延養老金抵扣憑證進行支付，并立即提供給扣繳義務人。假設張三7月份工資收入總計13000元，8月份工資收入總計20000元。稅前扣除額是多少？
分析:張三在7月初取得了稅務遞延養老金抵扣憑證，并提供給扣繳義務人，所以從7月開始可以享受試點政策，但由于工資收入可能每個月都有變化，抵扣金額也會相應不同。
稅前扣除限額是通過計算比較7月份的工資收入與1000元確定的。1000 * 6% = 780元，低于1000元，所以他的稅前扣除限額是780元。由于扣款金額在限額內據實扣除，需要將780元的扣款限額與張三每月實際繳納的保費進行對比。800元的月保費大于780元，最后張三實際上可以在7月稅前扣除780元。
8月，張三的工資收入變成了2萬元，也就是2萬元* 6% = 1200元，高于1000元，所以他的稅前扣除限額是1000元。但他實際繳納的保費800元低于1000元的扣除限額，最后張三和八月實際可以稅前扣除800元。
33.取得個體工商戶生產經營所得、企事業單位的承包承租經營所得的個體工商戶業主、個人獨資企業投資者、合伙企業自然人合伙人和承包承租經營者，在繳費環節如何計算稅前扣除?答:首先，計算稅前可以扣除的金額。由于個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業按年納稅，納稅人當年收入的6%與1.2萬元標準相比，其中金額較低的為允許扣除限額標準。
其次，采取限額內實際稅前扣除。將計算出的扣除限額標準與實際繳納的年保費金額進行比較，選擇較低的金額，得到稅前可扣除的實際金額。
個體工商戶業主、個人獨資企業投資人、合伙企業自然人合伙人以及承包人、承租人在取得信息平臺出具的納稅遞延養老金扣除憑證后，可自行計算扣除金額，并在年度申報時稅前扣除。
34.納稅人在積累環節、領取環節，如何計算個人所得稅?a:積累:養老基金賬戶關閉，產生的投資收益暫不征稅。鏈接:根據保險合同，個人達到退休年齡后開始按月或按年領取商業養老金。試點政策對商業養老金收入25%免稅，其余75%按10%的比例稅率征稅，相當于總稅負的7.5%。相應的稅款由保險公司直接代扣代繳。
35.財稅22號文件中說的個人在試點地區范圍內從兩處或者兩處以上取得所得的，只能選擇在其中一處享受試點政策，這個如何理解?答:這句話的意思是，如果納稅人從試點地區的兩個或兩個以上的地方獲得同一類型的收入，如兩種工資，或者同時獲得兩種不同類型的收入，如勞動報酬收入和工資收入，納稅人只能選擇其中一個扣繳單位計算一個收入項目的扣除限額，享受稅前扣除政策。
之所以有這一規定，一方面是考慮到納稅人同時取得兩項或兩項以上收入的情況，無論哪個扣繳義務人都能充分掌握納稅人的收入情況，難以準確計算扣除限額；另一方面也是為了避免雙方扣款、納稅人重復享受政策等問題，體現政策的公平性。
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